部應收賬款的抵銷，與此相聯系也須將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷。栗子小說 m.lizi.tw內部應收賬款抵銷時，其抵銷分錄為︰借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目；內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時，其抵銷分錄為︰借記“壞賬準備”項目，貸記“資產減值損失”項目。
例34一3p公司20x7年個別資產負債表表342中應收賬款475萬元為20x7年向s公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值，p公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為25萬元。s公司20x7年個別資產負債表表343中應付賬款500萬元系20x7年向p購進商品存貨發生的應付購貨款。
在編制合並財務報表時，應將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷；同時還應將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，其抵銷分錄為︰
6借︰應付賬款500
貸︰應收賬款500
7借︰應收賬款壞賬準備25
貸︰資產減值損失25
其合並工作底稿參見表34一4
2連續編制合並財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理
從合並財務報表來講，內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷是與抵銷當期資產減值損失相對應的，上期抵銷的壞賬準備的金額，即上期資產減值損失抵減的金額，最終將影響到本期合並所有者權益變動表中的期初未分配利潤金額的增加。由于利潤表和所有者權益變動表是反映企業一定會計期間經濟成果及其分配情況的財務報表，其上期期末未分配利潤就是本期所有者權益變動表期初未分配利潤假定不存在會計政策變更和前期差錯更正的情況。本期編制合並財務報表是以本期母公司和子公司當期的個別財務報表為基礎編制的，隨著上期編制合並財務報表時內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷，以此個別財務報表為基礎加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間合並所有者權益變動表中的未分配利潤金額之間則將產生差額。為此，編制合並財務報表時，必須將上期因內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷而抵銷的資產減值損失對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額。
在連續編制合並財務報表進行抵銷處理時，首先，將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額，借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目。其次，應將上期資產減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額，借記“應收賬款壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤年初”項目。再次，對于本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷，即按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的增加額，借記“應收賬款壞賬準備”項目，貸記“資產減值損失”項目，或按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的減少額，借記“資產減值損失”項目，貸記“應收賬款壞賬準備”項目。
在第三期編制合並財務報表的情況下，必須將第二期內部應收賬款期末余額相應的壞賬準備予以抵銷，以調整期初未分配利潤的金額。栗子小說 m.lizi.tw然後，計算確定本期內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額，並將其增減變動的金額予以抵銷。其抵銷分錄與第二期編制的抵銷分錄相同。
2.其他債權與債務項目的抵銷處理
例34一4p公司20x7年個別資產負債表表342中預收賬款100萬元為s公司預付賬款；應收票據400萬元為s公司20x7年向p公司購買商品3500萬元開具的票面金額為400萬元的商業承兌匯票；s公司應付債券200萬元為p公司所持有。對此，在編制合並資產負債表時，應編制如下抵銷分錄︰
將內部預收賬款與內部預付賬款抵銷時，應編制如下抵銷分錄︰
8借︰預收款項100
貸︰預付款項100
將內部應收票據與內部應付票據抵銷時，應編制如下抵銷分錄︰
9借︰應付票據400
貸︰應收票據400
將持有至至d期投資中債券投資與應付債券抵銷時，應編制如下抵銷分錄︰
10借︰應付債券200
貸︰持有至到期投資200
其合並工作底稿如表34一4。
在某些情況下，債券投資企業持有的企業集團內部成員企業的債券並不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，應當計入合並利潤表的投資收益或財務費用項目。
三存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理
存貨價值中包含的未實現內部銷售損益是由于企業集團內部商品購銷、勞務提供活動所引起的。在內部購銷活動中，銷售企業將集團內部銷售作為收入確認並計算銷售利潤。而購買企業則是以支付購貨的價款作為其成本入賬；在本期內未實現對外銷售而形成期末存貨時，其存貨價值中也相應地包括兩部分內容︰一部分為真正的存貨成本即銷售企業銷售該商品的成本；另一部分為銷售企業的銷售毛利即其銷售收人減去銷售成本的差額。對于期末存貨價值中包括的這部分銷售毛利，從企業集團整體來看，並不是真正實現的利潤。因為從整個企業集團來看，集團內部企業之間的商品購銷活動實際上相當于企業內部物資調撥活動，既不會實現利潤，也不會增加商品的價值。正是從這一意義上來說，將期末存貨價值中包括的這部分銷售企業作為利潤確認的部分，稱之為未實現內部銷售損益。因此，在編制合並資產負債表時，應當將存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團內部銷售企業銷售該商品的銷售收人，借記“營業收入”項目，按照銷售企業銷售該商品的銷售成本，貸記“營業成本”項目，按照當期期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。
1.當期內部購進商品並形成存貨情況下的抵銷處理
在企業集團內部購進並且在會計期末形成存貨的情況下，如前所述，一方面將銷售企業實現的內部銷售收人及其相對應的銷售成本予以抵銷，另一方面將內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。台灣小說網
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例34－5s公司20x7年向p公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20。p公司購進的該商品20x7年全部未實現對外銷售而形成期末存貨。
在編制20x7年合並財務報表時，應進行如下抵銷處理︰
11借︰營業收入1000
貸︰營業成本1000
12借︰營業成本200
貸︰存貨200
其合並工作底稿如表34一4。
2.連續編制合並財務報表時內部購進商品的抵銷處理
對于上期內部購進商品全部實現對外銷售的情況下，由于不涉及到內部存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理，在本期連續編制合並財務報表時不涉及到對其進行處理的問題。但在上期內部購進並形成期末存貨的情況下，在編制合並財務報表進行抵銷處理時，存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷，直接影響上期合並財務報表中合並淨利潤金額的減少，最終影響合並所有者權益變動表中期末未分配利潤的金額的減少。由于本期編制合並財務報表時是以母公司和子公司本期個別財務報表為基礎，而母公司和子公司個別財務報表中未實現內部銷售損益是作為其實現利潤的部分包括在其期初未分配利潤之中，以母子公司個別財務報表中期初未分配利潤為基礎計算得出的合並期初未分配利潤的金額就可能與上期合並財務報表中的期末未分配利潤的金額不一致。因此，上期編制合並財務報表時抵銷的內部購進存貨中包含的未實現內部銷售損益，也對本期的期初未分配利潤產生影響，本期編制合並財務報表時必須在合並母子公司期初未分配利潤的基礎上，將上期抵銷的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額。
在連續編制合並財務報表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額；然後再對本期內部購進存貨進行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下︰
1將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤年初”項目，貸記“營業成本”項目。
2對于本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業內部銷售收入的金額，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目。
3將期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。對于期末內部購買形成的存貨包括上期結轉形成的本期存貨，應按照購買企業期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目。
四內部固定資產交易的抵銷處理
內部固定資產交易是指企業集團內部發生交易的一方與固定資產有關的購銷業務。對于企業集團內部固定資產交易，根據銷售企業銷售的是產品還是固定資產，可以將其劃分為兩種類型︰第一種類型是企業集團內部企業將自身生產的產品銷售給企業集團內的其他企業作為固定資產使用；第二種類型是企業集團內部企業將自身的固定資產出售給企業集團內的其他企業作為固定資產使用；此外，還有另一類型的內部固定資產交易，即企業集團內部企業將自身使用的固定資產出售給企業集團內的其他企業作為普通商品銷售。這種類型的固定資產交易，在企業集團內部發生得極少，一般情況下發生的金額也不大。
在第一種類型的內部固定資產交易的情況下，即企業集團內部的母公司或子公司將自身生產的產品銷售給企業集團內部的其他企業作為固定資產使用，這種類型的內部固定資產交易發生得比較多，也比較普遍。以下重點介紹這種類型的內部固定資產交易的抵銷處理。
與存貨的情況不同，固定資產的使用壽命較長，往往要跨越幾個會計年度。對于內部交易形成的固定資產，不僅在該內部固定資產交易發生的當期需要進行抵銷處理，而且在以後使用該固定資產的期間也需要進行抵銷處理。固定資產在使用過程中是通過折舊的方式將其價值轉移到產品價值之中，由于固定資產按原價計提折舊，在固定資產原價中包含未實現內部銷售損益的情況下，每期計提的折舊費中也必然包含著未實現內部銷售損益的金額，由此也需要對該內部交易形成的固定資產每期計提的折舊費進行相應的抵銷處理。同樣，如果購買企業對該項固定資產計提了固定資產減值準備，由于固定資產減值準備是按原價為基礎進行計算確定的，在固定資產原價中包含未實現內部銷售損益的情況下，對該項固定資產計提的減值準備中也必然包含著未實現內部銷售損益的金額，由此也需要對該內部交易形成的固定資產計提的減值準備進行相應的抵銷處理。
1.內部交易形成的固定資產在購入當期的抵銷處理
在這種情況下，購買企業購進的固定資產，在其個別資產負債表中以支付的價款作為該固定資產的原價列示，因此首先就必須將該固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。其次，購買企業對該固定資產計提了折舊，折舊費計入相關資產的成本或當期損益。由于購買企業是以該固定資產的取得成本作為原價計提折舊；取得成本中包含未實現內部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期計提的折舊費要大于不包含未實現內部銷售損益時計提的折舊費，因此還必須將當期多計提的折舊額從該固定資產當期計提的折舊費中予以抵銷。其抵銷處理程序如下︰
1將與內部交易形成的固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。
2將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊或少計提的折舊費和累計折舊予以抵銷。從單個企業來說，對計提折舊進行會計處理時，一方面增加當期的費用或計入相關資產的成本，另一方面形成累計折舊。因此，對內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費抵銷時，應按當期多計提的折舊額，借記“固定資產累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目為便于理解；本節有關內部交易形成的固定資產多計提的折舊費的抵銷，均假定該固定資產為購買企業的管理用固定資產，通過“管理費用”項目進行抵銷。
例34一6s公司以300萬元的價格將其生產的產品銷售給p公司，其銷售成本為270萬元，因此該內部固定資產交易實現的銷售利潤30萬元。p公司購買該產品作為管理用固定資產使用，按300萬元入賬。假設p公司對該固定資產按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計淨殘值為0。該固定資產交易時間為20x7年1月l日，本章為簡化抵銷處理，假定p公司該內部交易形成的固定資產按12個月計提折舊。
本例有關抵銷處理如下︰
與該固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現內部銷售損益的抵銷。
13借︰營業收入300
貸︰營業成本270
固定資產原價30
該固定資產當期多計提折舊額的抵銷。
該固定資產折舊年限為3年，原價為300萬元，預計淨殘值為0，當年計提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現內部銷售損益後的原價計提的折舊額為90萬元，當期多計提的折舊額為10萬元。本例中應當按10萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。
14借︰固定資產累計折舊10
貸︰管理費用10
通過上述抵銷分錄，在合並工作底稿中固定資產累計折舊額減少10萬元，管理費用減少10萬元，在合並財務報表中該固定資產的累計折舊為90萬元，該固定資產當期計提的折舊費為90萬元。
其合並工作底稿如表34一4。
2.連續編制合並財務報表時內部交易形成的固定資產在以後會計期間的抵銷處理
在以後會計期間，該內部交易形成的固定資產仍然以原價在購買企業的個別資產負債表中列示，因此必須將原價中包含的未實現內部銷售損益的金額予以抵銷；相應地銷售企業以前會計期間由于該內部交易所實現的銷售利潤，形成銷售當期的淨利潤的一部分並結轉到以後會計期間，在其個別所有者權益變動表中列示，因此必須將期初未分配利潤中包含的該未實現內部銷售損益予以抵銷，以調整期初未分配利潤的金額。將內部交易形成的固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益抵銷，並調整期初未分配利潤。即按照原價中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤年初”項目，貸記“固定資產原價”項目。
其次，對于該固定資產在以前會計期間計提折舊而形成的期初累計折舊，由于將以前會計期間按包含未實現內部銷售損益的原價為依據而多計提折舊的抵銷，一方面必須按照以前會計期間累計多計提的折舊額抵銷期初累計折舊；另一方面由于以前會計期間累計折舊抵銷而影響到期初未分配利潤，因此還必須調整期初未分配利潤的金額。將以前會
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