计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。台湾小说网
www.192.tw即按以前会计期间抵销该内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧额，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“未分配利润年初”项目。
最后，该内部交易形成的固定资产在本期仍然计提了折旧，由于多计提折旧导致本期有关资产或费用项目增加并形成累计折旧，为此，一方面必须将本期多计提折旧而计人相关资产的成本或当期损益的金额予以抵销；另一方面将本期多计提折旧而形成的累计折旧额予以抵销。即按本期该内部交易形成的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。
3.内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理
对于销售企业来说，因该内部交易实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到以后的会计期间，直到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止。从购买企业来说，对内部交易形成的固定资产进行清理的期间，在其个别财务报表中表现为固定资产价值的减少；该固定资产清理收入减去该固定资产账面价值以及有关清理费用后的余额，则在其个别利润表中以营业外收入或营业外支出项目列示。
在这种情况下，购买企业内部交易形成的固定资产实体已不复存在，包含未实现内部销售损益在内的该内部交易形成的固定资产的价值已全部转移到用其加工的产品价值或各期损益中去了，因此不存在未实现内部销售损益的抵销问题。从整个企业集团来说，随着该内部交易形成的固定资产的使用寿命届满，其包含的未实现内部销售损益也转化为已实现利润。但是，由于销售企业因该内部交易所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止。为此，必须调整期初未分配利润。其次，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵销。
在第二种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部企业将其自用的固定资产出售给集团内部的其他企业。对于销售企业来说，在其个别资产负债表中表现为固定资产的减少，同时在其个别利润表中表现为固定资产处置损益，当处置收入大于该固定资产账面价值时，表现为本期营业外收入；当处置收入小于固定资产账面价值时，则表现为本期营业外支出。对于购买企业来说，在其个别资产负债表中则表现为固定资产的增加，其固定资产原价中既包含该固定资产在原销售企业中的账面价值，也包含销售企业因该固定资产出售所实现的损益。但从整个企业集团来看，这一交易属于集团内部固定资产调拨性质，它既不能产生收益，也不会发生损失，固定资产既不能增值也不会减值。因此，必须将销售企业因该内部交易所实现的固定资产处置损益予以抵销，同时将购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销。通过抵销后，使其在合并财务报表中该固定资产原价仍然以销售企业的原账面价值反映。
例34一7假设p公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给s公司仍作为管理用固定资产使用。p公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设s公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，s公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。栗子小说 m.lizi.tw该固定资产交易时间为20x7年6月29日，s公司该内部交易固定资产在20x7年按6个月计提折旧。
本例有关抵销处理如下：
该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
15借：固定资产原价10
贷：营业外支出10
该固定资产当期少计提折旧额的抵销。
该固定资产折旧年限为5年，原价为120万元，预计净残值为0，20x7年计提的折旧额为12万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为13万元，当期少计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别抵销管理费用和累计折旧。
16借：管理费用1
贷：固定资产累计折旧1
通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元，管理费用增加1万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为13万元，该固定资产当期计提的折旧费为13万元。
其合并工作底稿如表34一4。
在连续编制合并财务报表时，其抵销分录为：
借：盈余公积年初0.1
未分配利润年初10.9
贷：固定资产累计折旧1
四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表的反映的处理
一母公司在报告期内增力4子公司在合并资产负债表的反映增加子公司
母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。根据企业会计准则第20号企业合并的规定，企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日或购买日的合并资产负债表。有关合并日或购买日合并资产负债表的编制，请参见第二十一章”企业合并”的相关内容。但是，在企业合并发生当期的期末和以后会计期间，母公司应当根据合并报表准则的规定编制合并资产负债表。合并报表准则规定，在编制合并资产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并企业增加的子公司和非同控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
1.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数，相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。
2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不应当调整合并资产负债表的期初数。
二母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映处置子公司
在报告期内，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再能够从其经营活动中获取利益，则母公司不再控制被投资单位，被投资单位从本期开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数。即母公司在报告期内处置子公司。母公司处置子公司可能因绝对或相对持股比例变化所产生的，如降低投资比例，也可能由于其他原因不再控制原先的子公司。比如，子公司被政府、人民法院等接管，母公司就失去了对该子公司的控制权。失去控制权也可能由于合同约定所导致，比如，通过法定程序修改原先的子公司的公司章程，限制了母公司对其财务和经营政策的主导权力，使母公司不能再单方面控制该子公司，原先的子公司从处置日开始不再是子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围。栗子小说 m.lizi.tw
合并报表准则规定，母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
五、合并资产负债表编制
为了便于理解和掌握合并资产负债表编制方法，了解合并资产负债表编制的过程，现就本节中合并资产负债表的编制举例综合说明如下：
例34一8沿用例341、例34一2、例343、例344、例345、例346和例34一7，p公司和s公司20x7年12月31日的个别资产负债表分别参见表34一2和表34一3。
根据上述资料，p公司首先应当设计合并工作底稿见表34一4，将p公司、s公司个别资产负债表的数据过入合并工作底稿，并计算资产负债表各项目的合计金额。其次，编制调整分录，按照p公司备查簿中所记录的s公司各项可辨认资产、负债及或有负债在购买日的公允价值的资料见表34一1调整s公司的财务报表，将s公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础编制的财务报表，再按照权益法调整p公司对s公司的长期股权投资。最后，编制抵销分录，将p公司与s公司之间的内部交易对合并资产负债表的影响予以抵销，编制完成合并资产负债表，参见表345.
六、合并资产负债表的格式
合并资产负债表格式综合考虑了企业集团中一般工商企业和金融企业包括商业银行、保险公司和证券公司等的财务状况列报的要求，与个别资产负债表的格式基本相同，主要增加了三个项目：一是在“无形资产”项目下增加了“商誉”项目，用于反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资合并成本大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。二是在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项目，用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分，包括实收资本或股本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润和外币报表折算差额等项目的金额。三是在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。四是在″未分配利润”项目之后，”少数股东权益”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为人民币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母公司所有者权益的部分。合并资产负债表的一般格式如表34一5。
表34一5合并资产负债表
会合01表
编制单位：p公司20x7年12月31日单位：万元
资产
期末
余额
年初
余额
负债和所有者权益或股东权益
期末
余额
年初
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1500
短期借款
结算备付金
向中央银行借款
拆出资金
吸收存款及同业存放
交易性金融资产
拆入资金
应收票据
1300
交易性金融负债
应收账款
2085
应付票据
1000
预付款项
1070
应付账款
3000
应收保费
预收款项
应收分保账款
卖出回购金融资产款
应收分保合同准备金
应付手续费及佣金
应收利息
应付职工薪酬
1100
其他应收款
应交税费
860
买入返售金融资产
应付利息
存货
1900
其他应付款
一年内到期非流动资产
应付分保账款
其他流动资产
保险合同准备金
流动资产合计
7855
代理买卖证券款
非流动资产：
代理承销证券款
发放货款及垫款
一年内到期的非流动负债
可供出售金融资产
800
其他流动负债
持有至到期投资
0
流动负债合计
6060
长期应收款
非流动负债：
长期股权投资
1700
长期借款
2700
投资性房地产
应付债券
600
固定资产
6284
长期应付款
在建工程
专项应付款
工程物资
预计负债
固定资产清理
递延所得税负债
生产性生物资产
其他非流动负债
油气资产
非流动负债合计
3300
无形资产
630
负债合计
9360
开发支出
所有者权益或股东权益：
商誉
120
实收资本或股本
4000
长期待摊费用
资本公积
880
递延所得税资产
减：库存股
其他非流动资产
盈余公积
1000
非流动资产合计
9534
一般风险准备
未分配利润
1330
外币报表折算差额
归属于母公司所有者权益合计
7210
少数股东权益
819
所有者权益合计
8029
资产总计
17389
负债和所有者权益总计
17389
第三节合并利润表
一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司，子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。
利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间的经营成果。在以其个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中，也必然包含有重复计算的因素，因此，编制合并利润表时，也需要将这些重复的因素予以剔除。
编制合并利润表时需要进行抵销处理的，主要有如下项目：
一内部营业收入和内部营业成本的抵销处理
内部营业收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售或劳务提供，下同活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品的营业成本。
在企业集团内部母公司与子公司、子公司之间发生内部购销交易的情况下，母公司和子公司都从自身的角度，以自身**的会计主体进行核算反映其损益情况。从销售企业来说，以其内部销售确认当期销售收入并结转相应的销售成本，计算当期内部销售商品损益。从购买企业来说，其购进的商品可能用于对外销售，也可能是作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用。在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可能出现以下三种情况：第一，内部购进商品全部实现对外销售；第二，内部购进的商品全部未实现销售，形成期末存货；第三，内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。在购买企业将内部购进的商品作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用时，则形成其固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产。因此，对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。
1.母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售内部相互销售商品，期末全部实现对外销售
在这种情况下，从销售企业来说，销售给企业集团内其他企业的商品与销售给企业集团外部企业的情况下的会计处理相同，即在本期确认销售收入、结转销售成本、计算销售商品损益，并在其个别利润表中反映；对于购买企业来说，一方面要确认向企业集团外部企业的销售收入，另一方面要结转销售内部购进商品的成本，在其个别利润表中分别作为营业收入和营业成本反映，并确认销售损益。这也就是说，对于同一购销业务，在销售企业和购买企业的个别利润表中都作了反映。但从整个企业集团来看，这一购销业务只是实现了一次对外销售，其销售收入只是购买企业向企业集团外部企业销售该产品的销售收入，其销售成本只是销售企业向购买企业销售该商品的成本。销售企业向购买企业销售该商品实现的收入属于内部销售收入，相应地，购买企业向企业集团外部企业销售该商品的销售成本则属于内部销售成本。因此在编制合并利润表时，就必须将重复反映的内部营业收入与内部营业成本予以抵销。
例34一9假设p公司20x7年利润表的营业收入中有3500万元，系向s公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3000万元。s公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为5000万元，销售成本为3500万元，并分别在其利润表中列示。
对此，编制合并利润表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应编制如下抵销分录：
17借：营业收入3500
贷：营业成本3500
其合并工作底稿如表34一4。
2.母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理
在内部购进的商品未实现对外销售的情况下，其抵销处理参见本章第四节有关”存货价值
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