借：资产减值损失10000000
贷：贷款损失准备10000000
借：贷款已减值100000000
贷：贷款本金100000000
此时，贷款的摊余成本1000000001000000090000000元
420x7年3月31日，确认从客户收到利息1000000元：
借：存放中央银行款项或吸收存款1000000
贷：贷款已减值1000000
按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入90000000x1014
2250000元
借：贷款损失准备2250000
贷：利息收入2250000
此时贷款的摊余成本900000001000000225000091250000元
520x7年4月1日，收到抵债资产：
借：抵债资产85000000
营业外支出6450000
贷款损失准备7750000
贷：贷款已减值99000000
应交税费200000
620x7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元：
借：存放中央银行款项800000
贷：其他业务收入800000
确认抵债资产跌价准备85000000840000001000000元
借：资产减值损失1000000
贷：抵债资产跌价准备1000000
720x7年12月31日，确认抵债资产租金等：
借：存放中央银行款项1600000
贷：其他业务收入1600000
确认发生的维修费用200000元：
借：其他业务成本200000
贷：存放中央银行款项等200000
确认抵债资产跌价准备84000000830000001000000元
借：资产减值损失1000000
贷：抵债资产跌价准备1000000
820x8年1月1日，确认抵债资产处理：
借：存放中央银行款项83000000
抵债资产跌价准备2000000
营业外支出1500000
贷：抵债资产85000000
应交税费1500000
需要说明的是，对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债如持有至到期投资、贷款和应收款项等，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。台湾小说网
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三金融资产相关利得或损失的处理 以公允价值后续计量的金融资产的会计处理
1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理:
1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。栗子网
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2可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益资本公积，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用企业会计准则第24号套期保值。
例23一4甲企业为工业生产企业，20x7年1月1日，从二级市场支付价款1020000元含已到付息期但尚未领取的利息20000元购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:
120x7年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息20000元;
220x7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元不含利息;
320x7年7月5日，收到该债券半年利息;
420x7年12月31日，该债券的公允价值为1100ooo元不含利息;
520x8年1月5日，收到该偾券20x7年下半年利息;
620x8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元含1季度利息10000元。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
120x7年1月1日，购入债券
借:交易性金融资产成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷:银行存款1040000
220x7年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息
借:银行存款20000
贷:应收利息20000
320x7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借:交易性金融资产公允价值变动150000
贷:公允价值变动损益150000
借:应收股利20000
贷:投资收益20000
420x7年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
520x7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益50000
贷：交易性金融资产公允价值变动50000
借：应收利息20000
贷：投资收益20000
620x8年1月5日，收到该债券20x7年下半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
720x8年3月31日，将该债券予以出售
借：银行存款1180000
公允价值变动损益100000
贷：交易性金融资产成本1000000
公允价值变动100000
投资收益180000
例23一6乙公司于20x6年7月13日从二级市场收购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。栗子网
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乙公司至20x6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元，
20x7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用1.3万元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下金额单位：万元：
120x6年7月13日，购入股票
借：可供出售金额资产成本1503
贷：银行存款1503
220x6年12月31日，确认股票价格变动
借：可供出售金额资产公允价值变动97
贷：资本公积其他资本公积97
320x7年2月1日，出售股票
借：银行存款1298.7
资本公积其他资本公积97
投资收益204.3
贷:可供出售金额资产成本1503
公允价值变动97
例23一720x7年1月1日甲保险公司支付价款1028.244万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额总1000万元，票面利率4，实际利率为3，利息每年支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20x7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094万元户。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下金额单位：万元：
120x7年1月1日，购入债券
借：可供出售金融资产成本1000
利息调整28.244
贷：银行存款1028.244
220x7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动
实际利息＝1028.244x3＝30.8437230.85万元
年末摊余成本＝1028.24430.85－40＝1091.094万元
借：应收利息40
贷：可供出售金融资产利息调整9.15
投资收益30.85
借：银行存款40
贷：应收利息40
借：资本公积其他资本公积19
贷：可供出售金融资产公允价值变动19
例23一820x1年5月6日，甲公司支付价款1016万元含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20x1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
20x1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
20x1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
20x2年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。
20x2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
20x2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下金额单位：万元
120x1年5月6日，购入股票
借：应收股利15
可供出售金融资产成本1001
贷：银行存款1016
220x1年5月10日，收到现金股利
借：银行存款15
贷：应收股利15
320x1年6月30日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产公允价值变动39
贷：资本公积其他资本公积39
420x1年12月31日，确认股票价格变动
借：资本公积其他资本公积40
贷：可供出售金融资产公允价值变动40
520x1年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利20
贷：投资收益20
620x2年5月13日，收到现金股利
借:银行存款20
贷:应收股利20
720x2年5月20日，出售股票
借:银行存款980
投资收益21
可供出售金融资产公允价值变动1
贷:可供出售金融资产成本1001
资本公积其他资本公积1
假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且20x1年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理金额单位：万元:
120xl年5月6日，购入股票
借：应收股利15
交易性金融资产成本1000
投资收益1
贷：银行存款1016
220xl年5月10日，收到现金股利
借:银行存款15
贷:应收股利15
320x1年6月30日，确认股票价格变动
借:交易性金融资产公允价值变动40
贷:公允价值变动损益40
420xl年12月31日，确认股票价格变动
借:公允价值变动损益80
贷:交易性金融资产公允价值变动80
注:公允价值变动＝200x4.8一5.2＝一80万元
520x2年5月9日，确认应收现金股利
借:应收股利 20
贷:投资收益20
620x2年5月13日，收到现金股利
借:银行存款20
贷:应收股利20
720x2年5月20日，出售股票
借:银行存款980
投资收益20
交易性金融资产公允价值变动40
贷:交易性金融资产成本1000
公允价值变动损益40
四金融资产之间重分类的处理
l.企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
2.持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
3.按照金融工具确认和计量准则规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，并视该金融资产是否属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者可供出售金融资产，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益或者所有者权益，对于可供出售金融资产，应当在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。
4.因持有意图或能力发生改变，或可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量极少出现，或可供出售金融资产持有期限已超过金融工具确认和计量准则所指“两个完整的会计年度”，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理:
1该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊
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