资产的市场标价是100万元。栗子网
www.lizi.tw如果此时将该资产出售，需支付的佣金为3万元。报告日，该资产以100万元进行计量不考虑销售时可能发生的佣金，2万元的损失计入所有者权益。如果可供出售金融资产有固定或可确定的收款额，交易费用应按实际利率法摊销计入损益；如果可供出售金融资产没有固定或可确定的收款额，交易费用在该资产终止确认或发生减值时计入损益。
3.对活跃市场报价的理解。如果企业方便且定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等场所获得报价，且这些报价代表了正常情况下实际和经常发生的市场交易，说明金融工具在活跃市场上有报价。公允价值的定义是在正常交易中买卖双方自愿达成的价格。确定活跃市场中交易的金融工具公允价值的目的，就是要找到在资产负债表日企业可立即进入的最有利的活跃市场中，该金融工具的交易价格即没有对该金融工具的条款进行修改或重新组合。但是，企业应调整在最有利的活跃市场中的交易价格，以反映交易对手的信用风险在此市场中交易的金融工具和拟计量的金融工具之间存在的差异。活跃市场上存在的公开报价通常是公允价值的最好依据。这种报价存在时，应用于计量金融资产或金融负债。
4.对运用估值技术的理解。用于估计特定金融工具公允价值的估值技术，应当涵括可观察到的市场数据，这些数据涉及可能影响金融工具公允价值的市场条件和其他因素。金融工具的公允价值应基于下列一项或几项因素可能还有其他的因素：
1货币时间价值也即基础利率或无风险利率。基础利率通常由政府债券价格得出，且其报价经常在媒介上发布。这些利率通常沿着一条利率收益曲线，随不同时间水平预计现金流量的日期不同而改变。实务中，企业可以使用被广泛接受的、容易观察到的通行利率作为基准利率，例如libor或互换利率。libor或类似利率不是无风险利率，适用于特定金融工具的信用风险调整，应根据该金融工具的信用风险相对于基准利率中的信用风险确定。在境外，企业购买的当地中央政府债券可能承担着重大信用风险，无法为以该国货币报价的金融工具提供稳定的标准基础利率。此外，在境外，某企业可能拥有比当地中央政府更好的信用等级或更低的借款利率，在这种情况下，恰当的做法是通过参考以当地货币报价的最高等级公司债券的利率来确定基准利率。
2信用风险。信用风险对公允价值的影响即由信用风险产生的基准利率的溢价可以从不同信用质量、交易中的金融工具可观察到的市价或贷款方发放不同信用等级贷款的可观察利率获得。
3外币兑换价格。对于大多数主要货币都存在活跃的货币交易市场，且其价格每天都在媒介上公布。
4商品价格。对于许多商品都存在可观察到的市场价格。
5权益价格。交易中的权益工具的价格或价格指数在一些市场中很容易被观察到。对于没有可观察到价格的权益工具，其现行市价可以用以现值为基础的估值技术估计。
6波动性即金融工具价格或其他项目的未来变动程度对活跃交易项目波动性的计量，通常可以以历史市场数据为基础或通过使用内含于当前市价中的波动性进行合理估计。
7提前偿付风险和履约风险。预计的金融资产提前偿付方式和预计的金融负债履约方式可以根据历史市场数据进行估计。
8金融资产或金融负债的服务费用。台湾小说网
www.192.tw金融资产转移等形成的的服务费用可以通过和其他市场参与者当前收取的费用相比较加以估计。如果一项金融资产或金融负债的服务费用很大，且其他市场参与者也面临着类似的费用，发行方在确定此项金融资产或金融负债的公允价值时要考虑这些服务费用。对未来收费的合约权利，其开始时的公允价值通常与所支付的初始费用一致，除非未来收费与相关成本和市场上的类似费用或成本不具可比性，在不具可比性的情况下，其公允价值应按市场上的类似费用或成本确定。g
二实际利率法及摊余成本以摊余成本计量的金融资产的会计处理
1.实际利率法
实际利率法，是指按照金融资产或金融负债含一组金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
1实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
2企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款包括提前还款权、看涨期权或类似期权等的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。
金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。
企业对付款额或收款额的估计数进行修正时，应调整此金融资产或金融负债或金融工具组的账面价值以反映实际和修正后的预计现金流量。企业应通过按金融工具初始实际利率计算预计未来现金流量的现值来重估金融工具的账面价值，相关调整金额作为收入或费用，计入当期损益。
2.摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:
1扣除已偿还的本金;
2加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
3扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产。
需要说明的是，对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。
例23一3甲公司属于工业企业，20x0年1月1日，支付价款1000万元含交易费用从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72，按年支付利息即每年利息为59万元，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
计算实际利率r:
59x1十r159x1r259x1r359x1r4591250x1r51000万元，由此得出r10
表23一1单位:万元
年份
期初摊余成本a
实际利息b
按10计算
现金流入
c
期末摊余成本dabc
20xo年
1000
100
59
1041
20x1年
1041
104
59
1086
20x2年
1086
l09
59
1136
20x3年
1136
114
59
1191
20x4年
1191
118
1309
0
数字四舍五入取整
数字考虑了计算过程中出现的尾数
根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下金额单位:万元:
120xo年1月1日，购入债券
借:持有至到期投资成本1250
贷:银行存款1000
持有至到期投资利息调整250
220xo年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借:应收利息59
持有至到期投资利息调整41
贷:投资收益100
借:银行存款59
贷:应收利息59
320xl年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借:应收利息59
持有至到期投资利息调整45
贷:投资收益104
借:银行存款59
贷:应收利息59
420x2年12月31曰，确认实际利息收入、收到票面利息等
借:应收利息59
持有至到期投资利息调整50
贷:投资收益109
借:银行存款59
贷:应收利息59
520x3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借:应收利息59
持有至到期投资利息调整54
贷:投资收益114
借:银行存款59
贷:应收利息59
620x4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等
借:应收利息59
持有至到期投资利息调整59
贷:投资收益118
借:银行存款59
贷:应收利息59
借:银行存款1250
贷:持有至到期投资成本1250
假定在20x2年1月1日，甲公司预计本金的一半即625万元将会在该年末收回，而其佘的一半本金将于20x4年末付清。小说站
www.xsz.tw遇到这种情况时，甲公司应当调整20x2年初的摊余成本，计入当期损益;调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如下:
表23一2单位：万元
年份
期初摊余成本
a
实际利息b
按10计算
现金流入
c
期末摊余成本
dabc
20x2年
1139
114
684
569
20x3年
569
57
30
596
20x4年
596
60
656
0
其中:
162559x1十101十30xl102625十30x1十103
＝1139 万元四舍五入
21139xlo＝114万元四舍五入
3sz5x4.72一30万元四舍五入
根据上述调整，甲公司的账务处理如下金额单位:万元:
120x2年1月1日，调整期初摊余成本
借:持有至至j期投资利息调整53
贷:投资收益52
220x2年12月31日，确认实际利息、收回本金等
借:应收利息59
持有至到期投资利息调整55
贷:投资收益114
借:银行存款59
贷:应收利息59
借:银行存款625
贷:持有至到期投资成本625
320x3年12月31日，确认实际利息等
借:应收利息30
持有至到期投资利息调整27
贷:投资收益57
借:银行存款30
贷:应收利息30
420x4年12月31日，确认实际利息、收回本金等
借:应收利息30
持有至到期投资利息调整30
贷:投资收益60
借:银行存款30
贷:应收利息30
借:银行存款625
贷:持有至到期投资成本625
假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买偾券的实际利率r计算如下:
59595959591250x1r5＝1000，由此得出r9.05
据此，调整上述表中相关数据后如表23一3:
表23一3 单位:万元
年份
期初摊余成本a
实际利息b
按9.05计算
现金流入
c
期末摊余成本
d＝ab一c
20x0年
1000
90.5
0
1090.5
20x1年
1090.5
98.69
0
1189.19
20x2年
1189.19
107.62
0
1296.81
20x3年
1296.81
117.36
0
1414.17
20x4年
1414.17
130.83
1545
0
注:标数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85万元。
根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下:
120x0年1月1日，购入债券
借:持有至到期投资成本1250
贷:银行存款 1000
持有至到期投资利息调整250
220xo年12月31日，确认实际利息收入
借:持有至到期投资应计利息59
利息调整31.5
贷:投资收益90.5
320xl年12月31日，确认实际利息收入
借:持有至到期投资应计利息59
利息调整39.69
贷:投资收益98.69
420x2年12月31日，确认实际利息收入
借:持有至到期投资应计利息59
利息调整48，62
贷:投资收益l07.62
520x3年12月31日，确认实际利息收入
借:持有至到期投资应计利息59
利息调整58.36
贷:投资收益117.36
620x4年2月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等
借:持有至到期投资应计利息59
利息调整71.83
贷:投资收益130.83
借:银行存款1545
贷:持有至到期投资成本1250
应计利息295
例23420x6年1月1日，efg银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限2年，合同利率10，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
120x6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2500000元。
220x6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10000000元。
320x7年3月31日，从客户收到利息1000000元，且预期20x7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
420x7年4月1日，经协商，efg银行从客户取得一项房地产固定资产充作抵债资产，该房地产的公允价值为85000000元，自此efg银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200000元。
efg银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。
520x7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元。当日，该房地产的可变现净值为84000000元。
620x7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1600000元。efg银行当年为该房地产发生维修费用200000元，并不打算再出租。
720x7年12月31日，该房地产的可变现净值为83000000元。
820x8年1月1日，efg银行将该房地产处置，取得价款83000000元，发生相关税费1500000元。
假定不考虑其他因素，efg银行的账务处理如下：
1发放贷款：
借：贷款本金100000000
贷：吸收存款100000000
220x6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：
借：应收利息2500000
贷：利息收入2500000
借：存放中央银行款项或吸收存款2500000
贷：应收利息2500000
320x6年12月31日，确认减值损失10000000元：
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