行价格的现值以及其他可赎回金额的现值等。栗子小说 m.lizi.tw即使合同本身是一项权益工具时也是如此。例如，在远期合同中以现金回购企业自身权益工具的义务。这一金融负债根据金融工具确认和计量准则进行初始确认时，其公允价值可赎回价格的现值应从权益中扣除并重新归类。随后，应根据金融工具去人和计量准则对该金融负债进行计量。如果合同到期没有发生支付，则该项金融负债的账面价值重新划分为权益。企业回购自身权益工具的合同义务将形成一项金融负债，该负债在数量上等于赎回价格的现值，即使回购义务取决于合同对方是否行使赎回权利例如发行给他方的看跌期权给予对方按既定价格向企业出售企业自身权益工具的权利。
四企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具，应分别不同情况，注重其实质进行分类。对于发行时附带各种不同权利的优先股，企业应评估这些权利，以确定它是否呈现金融负债的基本特征。例如，在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的有限股符合金融负债的定义，因为发行方有义务在未来将金融资产转移给股份持有方。如果合同要求发行方有义务赎回优先股，即使发行方可能不履行该义务。发行方赎回该种股份的选择权并不满足金融负债的定义，因为发行方并没有现时义务转让金融资产给股东。在这种情况下，是否赎回股份完全取决于发行方的意愿。但是，当股份的发行方作出行使权利的选择后，通常是通过将赎回股份的意向正式通告股东，这时将产生一项义务。
如果优先股不可赎回，应根据附着在其上的其他权利确定适当的分类。对优先股的分类应当基于对合同实质的评估、金融负债和权益工具的定义。如果持有对优先股无论是累积优先股还是非累积优先股持有方发放股利完全取决于发行方的意愿，该优先股属于权益工具。将一项优先股归类为权益工具还是金融负债，不受下列因素影响：1以前发放股利的情况；2未来发放股利的意向；3没有发放优先股股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响；4发行方各种储备的金额；5发行方对一段期间内的损益的预期；6发行方对一段期间内的损益的预期；6发行方能否控制当期损益。
五金融工具列报准则规定，如果可认定合同中要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生，发行方应当将相关金融工具合同确认为权益工具。只在发生了极端罕见、显著异常和几乎不可能发生的事件的情况下才能以现金或可变数量的企业自身股份进行结算时，就属于这种情形。与之相类似，合同可能规定在企业无法控制的情况发生时，不能以固定数量的企业自身股份进行结算。但是，只有这些情况的发生不具有现时可能性，企业才能将这一合同划分为权益工具。
六在合并财务报表中对金融工具或其组成部分进行分类时，企业应考虑集团所属企业和金融工具的只有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或承担了以其他方式结算的义务，如是，这该结算方式将导致该工具归类为金融负债。小说站
www.xsz.tw假定集团中的一个子公司发行一项金融工具，同时其母公司或集团中的其他企业与该工具的持有方达成了其他附加协议例如担保，则该集团的股利发放或股份回购有可能收到某些限制。尽管子公司在没有考虑这些附加协议的情况下也可能对这项工具进行合理的分类，但为了保证合并财务报表从集团整体的角度反映所签订的合同和相关交易，对集团内其他企业与该工具的持有方之间的附加协议的影响应予考虑。只要存在这样的义务或结算条款，该工具或其中与上述义务相关的部分在合并财务报表中才应归类为金融负债。
权益工具和金融负债的区分可参见图381的流程图说明。
例38一1甲公司于20x7年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权行权价为102元，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股。
其他有关资料如下:
1合同签订日20x7年2月1日
2行权日欧式期权20x8年1月31日
320x7年2月1日每股市价100元
420x7年12月31日每股市价104元
520x8年1月31日每股市价104元
620x8年1月31日应支付的固定行权价格102元
7期权合同中的普通股数量1000股
820x7年2月1日期权的公允价值5000元
920x7年12月31日期权的公允价值3000元
lozoxs年1月31el期权的公允价值2000元
情形1:期权将以现金净额结算
甲公司:20x8年1月31日，向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。
乙公司:同日，向甲公司支付1000股x102102000元。
120x7年2月l日
借：银行存款5000
贷：衍生工具看涨期权5000
确认发行的看涨期权
220x7年12月3l日
借:衍生工具看涨期权2000
贷:公允价值变动损益2000
确认期权公允价值减少。
320x8年1月3l日
借：衍生工具看涨期权1000
贷：公允价值变动损益1000
确认期权公允价值减少。
在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104000元即:104xl000，并从乙公司收取102000元即102xl000，甲公司实际支付净额为2000元。反映看涨期权结算的账务处理如下:
借:衍生工具看涨期权2000
贷:银行存款2000
情形2:以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。栗子小说 m.lizi.tw因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。
确认发行的抗战期权。
220x7年12月31日
借：衍生工具看涨期权2000
贷：公允价值变动损益2000
320x8年1月31日
借:衍生工具看涨期权20002000
贷:股本19.2
资本公积股本溢价1980.8
公允价值变动损益1000
确认期权公允价值减少。
在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104000即：104x1000，并从乙公司收取102000元即102x1000，甲公司实际支付净额为2000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：
借：衍生工具看涨期权2000
贷：银行存款2000
情形2：以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。
20x8年1月31日
借：衍生工具看涨期权2000
贷：股本19.2
资本公积股本溢价1980.2
例38一2甲公司于20x7年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看跌期权。根据该期权合同，如果乙公司行权行权价为98元，乙公司有权以每股98元的价格向甲公司出售甲公司普通股1000股。其他有关资料如下:
1合同签订日20x7年2月1日
2行权日欧式期权20x8年1月31日
320x7年2月1日每股市价100元
420x7年12月31日每股市价95元
520x8年1月31日每股市价95元
620x8年1月31日应支付的固定行权价格98元
720x7年2月1日行权价格的现值95元
8期权合同中的普通股数量1000股
920x7年2月1日期权的公允价值5000元
lo20x7年12月31日期权的公允价值4000元
1120x8年1月31日期权的公允价值3000元
情形1:期权将以现金净额结算
甲公司:20x8年1月31日，向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。
乙公司:同日，向甲公司收取1000股x9898000元。
120x7年2月1日，发行期权
借:银行存款5000
贷:衍生工具看跌期权5000
确认发行的看跌期权。
220x7年12月31日，反映期权公允价值减少
借:衍生工具看跌期权1000
贷:公允价值变动损益1000
320x8年1月31日，反映期权公允价值减少
借:衍生工具看跌期权1000
贷:公允价值变动损益1000，
在同一天，乙公司行使了该看跌期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付98000元即:98x1000，并从乙公司收取95000元即:95x1000，甲公司实际支付净额为3000元。反映看跌期权结算的账务处理如下:
借:衍生工具看跌期权3000
贷:银行存款3000
情形2:以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形l相同。实际向乙公司交付普通股数量31.6股即:300095股。
借:衍生工具看跌期权3000
贷:股本31.6
资本公积股本溢价2968.4
四、混合工具的分拆
金融工具列报准则从发行方出发，对既有负债成份又含有权益成份的非衍生工具的会计处理作了规定。例如，企业发行的某些非衍生金融工具如可转换公司债券等既含有负债成份又含有权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。企业发行方在进行分拆时，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。企业发行方在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始去人金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。其中，利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具使用利率确定。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
企业发行方对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面：
一混合工具的分拆原则
企业发行的某些非衍生金融工具如可转换公司债券等既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
二混合工具分拆的会计处理
一在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益它可能从权益的一个项目结转到另一个项目。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。
二企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。
三企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换，例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中去人为一项损失。
例38一3甲公司20x7年1月l日按每份面值1000元发行了2000份可转换债券，取得总收入2000000元。该债券期限为3年，票面年利息为6，利息按年支付;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。
1先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分。负债部分的现值按9的折现率计算:
表38一l
本金的现值：
第3年年末应付本金2000000元复利现值系数为0.7721835
1544367元
利息的现值：
3年期内每年应付利息120000元年金现值系数为2.5312917
303755元
负债部分总额
1848122元
所有者权益部分
151878元
偾券发行总收入
2000000元
2甲公司的账务处理
20x7年1月1曰，发行可转换债券:
借:银行存款2000000
贷:应付债券1848122
资本公积其他资本公积股份转换权151878
20x7年12月31日，计提和实际支付利息:
计提债券利息时:
借:财务费用166331
贷:应付利息120000
应付偾券利息调整46331
实际支付利息时:
借:应付利息120000
贷:银行存款120000
20x8年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息:
计提债券利息时:
借:财务费用175501
贷:应付利息
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