制、共同控制或重大影响关系的企业都视为关联方，这些企业之间的交易都作为关联交易来处理，在实务中无法操作；而且会扭曲关联方及其交易的本质，掩盖真正的关联方及其交易。小说站
www.xsz.tw所以，如果将同受国家控制的企业之间视为关联方，在不存在控制、共同控制和重大影响时，则所有的国有企业由于其拥有共同的所有者而都成为关联方，这就扩大了关联方的范围，混淆了关联方及其交易的本质特征。对国家控制的企业之间的交易予以披露，既无必要，又增加了企业的信息披露成本。
第三节关联方交易
一、关联方交易的确认
关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。这一定义的要点有：
一按照关联方定义，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，即通常是在关联方关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。
二资源或义务的转移是关联方交易的主要特征，通常一般情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应地转移。
三关联方之间资源或义务的转移价格，是了解关联方交易的关键重要方面。
二、关联方交易的类型
关联方披露准则举例说明了关联方交易的例子，这些例子只是各种交易形式的一部分。例举了关联方交易的类型判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不是以是否收取价款为前提。关联方的交易类型主要有：
一购买或销售商品。购买或销售商品是关联方交易较常见的交易事项，例如，企业集团成员之间互相购买或销售商品，从而形成了关联方交易。
二购买或销售除商品以外的其他资产。例如，母公司出售给其子公司设备或建筑物等。
三提供或接受劳务。例如，a企业是b企业的联营企业，a企业专门从事设备维修服务，b企业的所有设备均由a企业负责维修，b企业每年支付设备维修费用300万元。
四担保。担保包括在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，为了保障其债权实现而实行的担保等。当存在关联方关系时，一方往往为另一方提供为取得借款、买卖等经济活动中所需要的担保。
五提供资金贷款或股权投资。例如，企业从其关联方取得资金，或权益性资金在关联方之间的增减变动等。
六租赁。租赁通常包括经营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。
七代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务，如代理销售货物，或代理签订合同等。
八研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如，b公司是a公司的子公司，a公司要求b公司停止对某一新产品的研究和试制，并将b公司研究的现有成果转给a公司最近购买的、研究与开发能力超过e公司的c公司继续研制，从而形成关联方交易。
九许可协议。当存在关联方关系时，关联方之间可能达成某项协议，允许一方使用另一方商标等，从而形成了关联方之间的交易。
十代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。
十一关键管理人员薪酬。企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方交易。
第四节关联方的披露
大多数关联方交易是在真实公允的基础上进行的，但是在某些情况下，为了某种目的，也存在通过关联方之间的非公允交易达到粉饰其财务状况和经营成果的情况。小说站
www.xsz.tw因此，关联方披露准则要求，在企业财务报表中应披露所有关联方关系及其交易的相关信息，具体内容包括：
一、企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的信息。
关联方关系存在于母公司和子公司之间的，应当披露披露母公司和所有子公司的名称，母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本或实收资本、股本及其变化，以及母公司对于该企业对子公司的持股比例和表决权比例。在披露母公司名称时，母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业或主体的名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。
二、企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。
关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等；交易类型通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金贷款或股权投资、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等；交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。关联方交易的金额应当披露两年期的比较数据。
关联方交易的披露应遵循重要性原则。对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，应当分别关联方以及交易类型披露；不具有重要性的，类型相似的非重大交易可合并披露，但以不影响财务报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。判断关联方交易是否重要，不应以交易金额的大小作为判断标准，而应当以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。
三、对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。
合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，在合并财务报表中，企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵销。因此，关联方披露准则规定对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露。
第五节新旧比较与衔接
关联方披露准则是在对1997年发布实施的企业会计准则关联方关系及其交易的披露以下简称原准则进行修订完善的基础上完成的，新准则与原准则相比，主要差异变化如下：
一、新旧比较
一取消了有关个别财务报表中关联方关系及其交易信息披露的豁免
原准则，不要求在与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中披露关联方交易。新准则规定，企业个别财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。
二拓宽了关联方的外延
原准则规定，直接地对企业实施共同控制或施加重大影响的投资方，企业关键管理人员或与其关系密切的家庭成员属于关联方。新准则规定，间接地对企业实施共同控制或施加重大影响的投资方，母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员，主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接或间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业也属于关联方。台湾小说网
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三增加了相关信息的披露要求
原准则没有对有关最终控制方名称、母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称、未结算项目的条款条件以及坏账准备等相关信息进行披露的规定。新准则增加了对这些信息进行披露的要求。
二、新旧衔接
首次执行日之后，企业应当按照新关联方披露准则的规定作相关披露。
第三十八章金融工具列报
第一节金融工具列报概述
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。
金融工具列报是金融工具确认和计量结果的综合性描述，金融工具列报是金融工具会计处理的重要组成部分，主要涉及权益工具的确认和计量，以及金融工具在附注中的披露即金融工具披露。企业会计准则第37号金融工具列报以下简称金融工具列报准则规范了金融工具列报的要求，有助于如实地全面地反映企业存在的金融工具风险、风险管理策略和风险管理水平等信息，便于投资者对企业进行综合评价。
企业会计准则第30号财务报表列报对财务报表列报所作的规定，具有普遍适用性。因此，金融工具列报应当符合企业会计准则第30号财务报表列报的规定。但是，由于金融工具交易相对于企业的其他经济业务更具特殊性，具有与金融市场结合紧密、风险敏感性强、对企业财务状况和经营成果影响大等特点，因此，有必要单独制定准则对金融工具列报加以规范。。
权益工具的确认和计量，主要涉及了权益工具和所有者权益的关系、权益工具的回购、权益工具和金融负债的区分、混合工具的分拆等问题。
企业在披露金融工具包括已确认和未确认的金融工具信息时，应当根据所披露金融工具的性质和特征将金融工具进行恰当归类，同时还应提供足够的信息使之与财务报表内的项目反映的信息有机地联系起来。例如，在对金融资产和金融负债进行披露时，应当将其归为以摊余成本后续计量和以其他基础后续计量的金融资产和金融负债。又如，对衍生工具进行披露时，也应当将其恰当归类，如按外汇衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等归类。
金融工具列报准则着重解决了权益工具的确认和计量、金融工具的披露等问题。金融工具的确认和计量、金融资产转移、套期保值的会计处理，请分别参见本讲解第二十三、二十四和二十五章。
本章着重讲解了权益工具的确认和计量、金融工具的披露等问题。
第二节权益工具的确认和计量
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购人固定数量该企业普通股的认股权证等。
企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用后，应当确认为股本或实收资本、股本溢价或资本溢价等。
企业自身的权益工具确认后，其公允价值变动不予确认。如企业的权益工具是外部投资者以外币货币性资产投入形成的，在所有者权益项下反映的这部分权益工具的汇率变动影响也不予确认。企业对权益工具持有方的各种分配不包括股票股利，如现金股利，应当减少所有者权益。
一、权益工具和所有者权益
一、权益工具发行的处理
从权益工具的发行方角度，权益工具符合所有这权益的定义，构成所有者权益的重要组成部分。企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括股本或实收资本、资本公积含股本溢价或资本溢价、其他资本公积、盈余公积和未分配利润。商业银行、保险公司等金融机构在税后利润中提取的一般风险准备，也构成其所有者权益。其中，其他资本公积是指股本溢价或资本溢价以外的资本公积，主要包括以下内容:
一企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具的公允价值;
二可供出售金融资产的公允价值变动;
三现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动;
四企业长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动所引起的长期股权投资账面价值的变动。
五自用房地产式或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日投资性房地产的公允价值大于账面价值的差额。
其他资本公积的具体会计处理参见相关章节。
企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用后，应当确认为股本或实收资本、资本公积股本溢价或资本溢价、其他资本公积等。
企业自身的权益工具确认后，其公允价值变动不予确认。如企业的权益工具是外部投资者以外币货币性资产投入形成的，在所有者权益项下反映的这部分权益工具的汇率变动影响也不予确认。企业对权益工具持有方的各种分配不包括股票股利，如现金股利，属于投资者的投资回报，应当减少所有者权益。
二、权益工具回购、注销等的处理
企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。
股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款含交易费用与股票面值的差额调整所有者权益，超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积股本溢价、盈余公积和未分配利润;购回股票支付的价款含交易费用低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积股本溢价。
企业公司发行、回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认任何利得或损失。
一公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转作库存股成本。但是，与持有本公司股份的其他公司合并而导致的股份回购，库存股成本按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资账面价值确认；如不属于同一控制下的企业合并，库存股成本按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资公允价值确认。
二库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积股本溢价;低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积股本溢价、盈余公积、未分配利润。
三公司回购其普通股形成的库存股不得参与公司利润分配，股份有限公司应当将其作为在资产负债表中所有者权益的备抵项目列示。
四企业中外合作经营根据合同规定在合同期间归还投资者的投资，减少股本已归还投资，同时，利润归还投资的金额，减少利润分配利润归还投资，增加盈余公积利润归还投资。
三、权益工具和金融负债的区分
企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。取消分段通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。取消分段企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。权益工具和金融负债的区分可参见图38一1的流程图说明。、
企业在进行权益工具和金融负债区分时，还应注意以下方面：
一某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。企业可能拥有获取或交付一定数量的自身股份或其它变动的权益工具内合同权利或合同义务，其中可获取或需交付的自身股份或其它变动的权益工具的数量是通过使这些股份或其它权益工具的公允价值恰好等于合同权利或合同义务的金额来确定的。该合同权利或合同义务的金额可以是固定的，也可以完全或部分地基于企业本身权益工具的市场价格以外的变量的变化例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格而变化。以下是这种合同的两个例子：1交付价值等于100万元的企业自身权益工具的合同；2交付与100盎司黄金等值的企业自身权益工具的合同。即使企业必须通过或可以通过交付自身权益工具来结算这一合同，该合同仍属于一项金融负债。它并非企业的权益工具，因为企业以可变数量的自身权益工具结算合同。因此，该合同不表明对企业的资产拥有的、扣除所有负债后的剩余权益。
二在一个合同中，如企业通过交付或获取固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。例如，发行在外的股份权赋予了只有方以固定价格或以固定面值的债券购买固定数额的企业自身股份，它是一项权益工具。如果合同清算时需要支付或可收到的现金或其他金融资产的金额、需交付或可获得的权益工具数量不受市场利率的变动的影响，则合同的公允价值因市场利率的变动而发生的变化并不会使该合同不能成为一项权益工具。收到的所有款项例如基于企业自身股份的期权或认股权所收的价款直接增加收益，支付的所有款项例如说买入期权所支付的价格直接从权益中扣减。权益工具公允价值的变化不在财务报表中确认。
三一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金额等于赎回所需支付的金额的现值例如远期回购价格的现值、期权的执
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