贷：应交税费应交所得税198000150000
2将”以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整402000450000
贷：利润分配未分配利润402000450000
3因净利润增加，补提盈余公积
借：利润分配未分配利润4020045000
贷：盈余公积402000450000xl04020045000
4调整报告年度报表略
1资产负债表项目的年末数字调整
调增盈余公积45000元；调增未分配利润405000元；调增应交税费150000元
2利润表项目的调整
调增营业外收入600000元；调增所有税费用150000元。小说站
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3所有者权益变动表项目的调整
调增净利润450000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增45000元，未分配利润一栏调减45000元。
二资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
例30－420x7年4月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为58000元含增值税，乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20x7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20x7年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900元；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76000元，其中55100元为该项应收账款。甲公司于20x8年2月2日所得税汇算清缴前收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的40。适用的所得税税率为25。
本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项；然后应根据调整事项的处理原则进行处理。具体过程如下：
1补提坏账准备
应补提的坏账准备＝58000x60－2900＝31900元
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备31900
2调整递延所得税资产
借：递延所得税资产105277975
贷：以前年度损益调整31900x3325105277975
3将”以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配未分配利润2137323925
贷：以前年度损益调整31900－1052779752137323925
4调整利润分配有关数字
借：盈余公积 2137.302392.50
贷：利润分配未分配利润2137323925x10 2137.302392.50
5调整报告年度财务报表相关项目的数字财务报表略
1资产负债表项目的调整
调减应收账款年末数31900元；调增递延所得税资产7975元；调减盈余公积2392.50元；调减未分配利润21532.50元。台湾小说网
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2利润表项目的调整
调整资产减值损失31900元；调减所得税费用7975元。
3所有者权益变动表项目的调整
调减净利润23925元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减2392.50元，未分配利润一栏调增2392.50元。
1资产负债表项目的调整：
调减应收账款净值31900元.调增递延所得税资产10527元；调减盈余公积2137.30元；调减未分配利润19235.70元。
2利润表项目的调整：
调增管理费用31900元；调减所得税费用10527元。
3所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润21373元，调减提取盈余公积2137.30元。
6调整20x8年2月份资产负债表相关项目的年初数资产负债表略
甲公司在编制20x8年1月份的资产负偾表时，按照调整前20x7年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20x7年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20x8年2月份及以后月份资产负债表相关项目的年初教，其年初数按照20x7年12月31日调整后的数字填列。
三资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
这类调整事项包括两方面的内容：1若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等人账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。2企业在资产负债表日已根据收人确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收人的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：
1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。
例30一5甲公司20x7年12月20曰销售一批商品给丙企业，取得收入100000元不含税，增值税率17。栗子网
www.lizi.tw甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80000元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4计提了坏账准备4680元。甲公司未对应收账款计提坏账准备。20x8年1月18日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，并经税务机关批准，在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。企业于20x8年2月28日完成20x7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，应属于资产负债表日后调整事项。
甲公司的账务处理如下：
120x8年1月18日，调整销售收入
借：以前年度损益调整100000
应交税费应交增值税销项税额17000
贷：应收账款117000
2调整坏账准备余额
借：坏账准备4680
贷：以前年度损益调整4680
32调整销售成本
借：库存商品80000
贷：以前年度损益调整80000
43调整应缴纳的所得税
借：应交税费应交所得税6406.955000
贷：以前年度损益调整6406.955000
＊注：6406.95＝100000－80000－117000x5x33
500010000080000x25
5调整已确认的递延所锝税资产
借：以前年度损益调整 1351.35
贷：递延所得税资产1351.35
＊注1351.35＝4680－117000x5x33
64将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配未分配利润 10264.4015000
贷：以前年度损益调整 10264.4015000
＊注10264.4＝100000－80000－4680－6406.95l351.35
75调整盈余公积
借：盈余公积1026.441500
贷：利润分配未分配利润1026.441500
86调整相关财务报表略调整报告年度相关财务报表
1资产负债表项目的年末数调整
调减应收账款117000元；调增库存商品80000元；调减盈余公积1500元；调减未分配利润13500元。
2利润表项目的调整
调减营业收入100000；调减营业成本80000元。
3所有者权益表项目的调整
调减净利润20000元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减1500元，未分配利润一栏调增1500元。
2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
例30－6沿用例30－5的资料，假定销售退回的时间改为20x8年3月5日即报告期所得税汇算清缴后。
甲公司的账务处理如下：
120x8年3月5日，调整销售收入
借：以前年度损益调整 100000
应交税费应交增值税销项税额17000
贷：应收账款117000
2调整坏账准备余额
借：坏账准备4680
贷：以前年度损益调整4680
32调整销售成本
借：库存商品80000
贷：以前年度损益调整80000
4调整所得税费用
借：应交税费应交所得税6406.95
贷：所得税费用6406.95
5调整已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整1351.35
贷：递延所得税资产1351.35
63将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配未分配利润 16671.3520000
贷：以前年度损益调整 16671.3520000
注16671.35＝1000001351.35－80000－4680
74调整盈余公积
借：盈余公积1667.142000
贷：利润分配未分配利润1667.142000
85调整相关财务报表略调整报告年度相关财务报表
1资产负债表项目的年末数调整
调减盈余公积2000元；调减未分配利润18000元。
2利润表项目的调整
调减应收账款117000元；调增库存商品80000元；调减营业收入100000元；调减营业成本80000元。
3所有者权益表项目的调整
调减净利润20000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减2000元，未分配利润一栏调增2000元。
四资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字调整报告期间财务报告相关项目的数字。
第三节资产负债表日后非调整事项的处理
一、资产负债表日后非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”
二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理
资产负债表日卮发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后非调整事项的主要例子有：
一资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在报表附注中进行相关披露。
二资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
例30－7甲企业有一笔长期美元贷款，在编制20x7年12月31日的财务报表时已按20x7年末的汇率进行折算假设20x7年末的汇率为1美元兑换7.83元人民币，假设国家规定从20x8年1月1日起进行外汇管理体制改革，外汇管理体制改革后人民币对美元的汇率发生重大变化。
本例中，甲企业在资产负债表日已经按照当天的资产计量方式进行处理，或按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负偾表日后的资产价格和汇率如何变化，均不应影响资产负债表曰的财务状况和经营成果。但是，如果资产负偾表日后资产价格、外汇汇率发生重大变化，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。同样，国家税收政策发生重大改变将会影响企业的财务状况和经营成果，也应当在报表附注中及时披露该信息。
三资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
例30－8甲企业拥有某外国企业乙企业15的股权，无重大影响，投资成本2000000元。乙企业的股票在国外的某家股票交易所上市交易。在编制20x7年12月31日的资产负债表时，甲企业对乙企业投资的账面价值按初始投资成本反映。20x8年1月，该国发生海啸造成乙企业的股票市场价值大幅下跌，甲企业对乙企业的股权投资遭受重大损失。
本例中，自然灾害导致的资产重大损失对企业资产负偾表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者作出错误的决策，因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露。本例中海啸发生在20x8年1月，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，应当作为非调整事项在20x7年度报表附注中进行披露。
四资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企
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