貸︰預收賬款 20000
2實際發生培訓支出30000
借︰勞務成本 15000
貸︰應付職工薪酬 15000
320x8年2月29日確認勞務收入並結轉勞務成本
借︰預收賬款 15000
貸︰主營業務收入 15000
借︰主營業務成本 15000
貸︰勞務成本 15000
三、同時銷售商品和提供勞務交易
企業與其他企業簽訂的合同或協議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務，如銷售電梯的同時負責安裝工作、銷售軟件後繼續提供技術支持、設計產品同時負責生產等。栗子網
www.lizi.tw此時，如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。
例1520甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯並負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為1000000元，其中電梯銷售價格為980000元，安裝費為20000元，增值稅額為170000元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過程中發生安裝費12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成並經驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務處理如下︰
1電梯發出結轉成本560000元
借︰發出商品 560000
貸︰庫存商品 560000
2實際發生安裝費用12000元
借︰勞務成本 12000
貸︰應付職工薪酬 12000
3確認銷售電梯和提供勞務收入1000000元
借︰應收賬款 1170000
貸︰主營業務收入銷售商品980000
提供勞務 20000
應交稅費應交增值稅銷項稅額 170000
4結轉銷售商品成本560000元和安裝成本12000元
借︰主營業務成本 560000
貸︰發出商品 560000
借︰主營業務成本 12000
貸︰勞務成本 12000
例15－16沿用例1515，同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區分。
甲公司的會計處理如下︰
1電梯發出結轉成本560000元
借︰發出商品 560000
貸︰庫存商品 560000
2發生安裝費用12000元
借︰勞務成本 12000
貸︰應付職工薪酬 12000
3銷售實現，確認收入1000000元，並結轉成本572000元
借︰應收賬款 1170000
貸︰主營業務收入 1000000
應交稅費應交增值稅銷項稅額 170000
借︰主營業務成本 572000
貸︰庫存商品 560000
勞務成本 12000
某些情況下企業在銷售產品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件後將獎勵積分兌換為企業或第三方提供的免費或折扣或的商品或服務。栗子網
www.lizi.tw企業對該交易事項應當分別以下情況進行處理︰
1在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業可以參考被兌換獎勵的公允價值或其他估值技術估計獎勵積分的公允價值。在下列情況下，授予企業可能減少獎勵積分的公允價值︰1向未從初始銷售中獲得獎勵積分的客戶提供獎勵積分的公允價值；2獎勵積分中預期不會被客戶兌換的部分。
2獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權取得授予企業的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額佔預期將兌換用于換取獎勵的積分總數比例為基礎計算確定。獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權取得第三方提供的的商品或勞務的，如果授予企業代表第三方歸集對價，授予企業應在第三方有義務提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款之間的差額確認為收入；如果授予企業自身歸集對價，應在履行獎勵義務是按分配至獎勵積分的對價確認收入。企業因提供獎勵積分而發生的不可避免成本超過已收和應收對價時，應按企業會計準則第13號 或有事項有關部門虧損合同的規定處理。
此外，在實務中，企業向其顧客提供廣告服務以換取該顧客向其提供廣告服務的，這樣的易貨交易只有在所交換的廣告服務不相同或相似、而且符合收入確認條件時，才能確認收入。該收入通常無法用所收到廣告服務的公允價值進行可靠計量，因此應采用所提供廣告服務的公允價值進行計量。企業只有參照其通過收現等方式向顧客提供廣告服務這樣的易貨交易而且該非易貨交易同時滿足規定條件時，才能認定為其在易貨交易中提供廣告服務的公允價值是能夠可靠計量的，這里所指非易貨交易應滿足的規定條件包括︰1該非易貨交易中的廣告與易貨交易中的廣告相同或相似；2該非易貨交易應經常發生；3該非易貨交易和提供相同或相似廣告的易貨交易相比，應代表絕大多數交易和金額的情況；4該非易貨交易收取的是現金和或其他形式的公允價值是能夠可靠計量的對價如上市證券、非貨幣想資產和其他服務；5該非易貨交易涉及的顧客和易貨交易涉及的顧客不相同。
四、建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務
建設經營移交方式bot參與公共基礎設施建設業務，應當同時滿足以下條件︰1.合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業。2.合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業以下簡稱合同投資方。合同投資方按照規定設立項目公司以下簡稱項目公司進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以後的一定期間內負責提供後續經營服務。栗子小說 m.lizi.tw3.特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營後提供服務的對象、收費標準及後續調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，並對基礎設施在移交時的性能、狀態等作出明確規定。
某些情況下，合同投資方為了服務協議目的建造或從第三方購買的基礎設施，豁免合同授予方基于服務協議目的提供給合同投資方經營的現有基礎設施，也應比照bot業務的處理原則。
一與bot業務相關收入的確認。
1.建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照企業會計準則第15號建造合同確認相關的收入和費用。基礎設施建成後，項目公司應當按照企業會計準則第14號收入確認與後續經營服務相關的收入和費用。
建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，並分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產︰
1合同規定基礎設施建成後的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的；或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，並按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量的規定處理。項目公司應根據已收取或應收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目。
2合同規定項目公司在有關基礎設施建成後，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。建造過程如果發生借款利息，應當按照企業會計準則第17號 借款費用的規定處理。項目公司應根據應收取對價的公允價值，借記“無形資產”科目，貸記“工程結算”科目。
2.項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，分別確認為金融資產或無形資產。
二按照合同規定，企業為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態，預計將發生的支出，應當按照企業會計準則第13號或有事項的規定處理。
三按照特許經營權合同規定，項目公司應提供不止一項服務如既提供基礎設施建造服務又提供建成後經營服務的，各項服務能夠單獨區分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。
四bot業務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。
五在bot業務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。
第四節讓渡資產使用權收入
讓渡資產使用權收入主要包括︰
1利息收入，主要是指金融企業對外貸款形成的利息收入，以及同業之間發生往來形成的利息收入等。
2使用費收入，主要是指企業轉讓無形資產如商標權、專利權、專營權、軟件、版權等資產的使用權形成的使用費收入。
企業對外出租資產收取的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現金股利，也構成讓渡資產使用權收入，有關的會計處理，參照有關租賃、金融工具確認和計量、長期股權投資等內容。
讓渡資產使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認︰
1相關的經濟利益很可能流入企業；
2收入的金額能夠可靠地計量。
一、利息收入
企業應在資產負債表日，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。按計算確定的利息收入金額，借記“應收利息”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業務收入”等科目。
例15一22甲商業銀行于20x7年10月1日向乙公司發放一筆貸款100萬元，期限為1年，年利率為5，甲銀行發放貸款時沒有發生交易費用，該貸款合同利率與其實際利率相同。假定甲商業銀行按季度編制財務報表，不考慮其他因素。甲商業銀行的賬務處理如下︰
120x7年10月1日對外貸款時
借︰貸款 1000000
貸︰吸收存款 1000000
220x7年12月31確認利息收入時
借︰應收利息 12500
貸︰利息收入 12500
利息收入金額為＝100x54＝1.25萬元
二、使用費收入
使用費收入應當按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。不同的使用費收入，收費時間和方法各不相同。有一次性收取一筆固定金額的，如一次收取10年的場地使用費；有在合同或協議規定的有效期內分期等額收取的，如合同或協議規定在使用期內每期收取一筆固定妁金額；也有分期不等額收取的，如合同或協議規定按資產使用方每期銷售額的百分比收取使用費等。
如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供後續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入；提供後續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。如果合同或協議規定分期收取使用費的，通常應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。
例15一23甲公司向丁公司轉讓其商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現銷售收入1000000元；第二年，丁公司實現銷售收入1500000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下︰
1第一年年末確認使用費收入時
借︰銀行存款 100000
貸︰主營業務收入 100000
使用費收入金額＝1000000x10＝100000元
2第二年年末確認使用費收入時
借︰銀行存款 150000
貸︰主營業務收入 50000
使用費收入金額＝1500000x10＝150000元
第五節新舊比較與餃接
一、新舊比較
收入準則是在對我國1998年發布的企業會計準則收入以下簡稱原準則進行修訂完善的基礎上完成的，新準則與原準則相比，主要變化如下︰
一改變了分期收款發出商品的收入確認時點和計量方法
原準則要求企業按合同或協議約定的收款日期分期確認收入並結轉成本。新準則要求在款項延期收取具有融資性質的，應按應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額；應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
二改變了利息收入金額的計量方法
原準則規定，利息收入應按他人使用年企業現金的時間和適用利率合同利率計算確定；新準則明確規定，利息收入金額按照他人使用年企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
二、新舊餃接
根據企業會計準則第38號首次執行企業會計準則的規定，在收入確認與計量上，因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額在首次執行日，均不再追溯調整。
對于分期收款發出的商品，如果銷售商品的價款延期收取具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供信貸時，首次執行日之前已確認的收入和結轉的成本不再追溯調整。首次執行日後的第一個會計期間，企業應將尚未收取的價款確認為長期應收款，將尚未收取價款的公允價值確認為主營業務收入，兩者之間的差額確認為未實現融資收益；尚未結轉的商品成本確認為主營業務成本；未實現融資收益應當在剩余收款期內采用實際利率法進行攤銷，沖減當期財務費用。
首次執行日後，企業新實現的收入應當按照新準則的規定進行確認和計量，並結轉有關成本。
第十六章建造合同
第一節建造合同概述
建築安裝企業和生產飛機、船舶、大型機械設備等產品的工業制造企業，其生產活動、經營方式有其特殊性︰這類企業所建造或生產的產品通常體積巨大，如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等，或生產的飛機、船舶、大型機械設備等；建造或生產產品的周期長，往往跨越一個或幾個會計期間；所建造或生產的產品的價值高。因此，在現實經濟生活中，這類企業在開始建造或生產產品之前，通常要與產品的需求方即客戶簽訂建造合同。建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。合同的甲方稱為客戶，乙方稱為建造承包商。正因為建造承包商的生產活動及經營方式有其特殊性，因此，與建造合同相關的收入、費用的確認和計量也有其特殊性。企業會計準則第15號建造合同以下簡稱建造合同準則規範了特定企業即建造承包商建造合同的確認、計量和相關信息的披露。
建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如，建造一座辦公樓，合同規定總造價為1000萬元；建造一條公路，合同規定每公里單價為500萬元。
成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如，建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際成本為基礎，加收5計取；建造一段地鐵，合同總價款以建造該段地鐵的實際成本為基礎，加800萬元計取。
企業通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質，需要將單項合同進行分立或將數項合同進行合並。
一、合同分立
資產建造有時雖然形式上只簽訂了一項合同，但其中各項資產在商務談判、設計施工、價款結算等方面都是可以相互分離的，實質上是多項合同，在會計上應當作為不同的核算對象。
一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列3項條件的，每項資產應當分立為單項合同︰1每項資產均有
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