借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000
2.附有销售退回条件的商品销售
附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。小说站
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在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
例1515甲公司是一家健身器材销售公司，20x7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许中减。
甲公司的账务处理如下；
11月1日发出健身器材时
借：应收账款 2925000
贷：主营业务收入 2500000
应交税费应交增值税销项税额 425000
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品 2000000
21月31日确认估计的销售退回
借：主营业务收入 500000
贷：主营业务成本 400000
其他应付款 100000
32月1日前收到货款时
借：银行存款 2925000
贷：应收账款 2925000
46月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付
借：库存商品 400000
应交税费应交增值税销项税额 85000
其他应付款 100000
贷：银行存款 585000
如果实际退货量为800件时
借：库存商品 320000
应交税费应交增值税销项税额 68000
主营业务成本 80000
其他应付款 100000
贷：银行存款 468000
主营业务收入 100000
如果实际退货量为1200件时
借：库存商品 480000
应交税费应交增值税销项税额 102000
主营业务收入 100000
其他应付款 100000
贷：主营业务成本 80000
银行存款 702000
例1516沿用例1515，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：
11月1日发出健身器材时
借：应收账款 425000
贷：应交税费应交增值税销项税额 425000
借：发出商品 2000000
贷：库存商品 2000000
22月1日前收到货款时
借：银行存款 2925000
贷：预收账款 2500000
应收账款 425000
36月30退货期满没有发生退货时
借：预收账款 2500000
贷：主营业务收入 2500000
借：主营业务成本 2000000
贷：发出商品 2000000
46月30日退货期满，发生2000件退货时
借：预收账款 2500000
应交税费应交增值税销项税额 170000
贷：主营业务收入 1500000
银行存款 1170000
借：主营业务成本 1200000
库存商品 800000
贷：发出商品 2000000
六具有融资性质的分期收款销售商品的处理
企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。栗子小说 m.lizi.tw如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。
其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。
例151720x1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为l600万元，根据下列公式：
未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额可以得出：
400xpa，r，5340＝1600340＝1940万元
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r＝7时，400x4.1002340＝1980.08>1940
当r＝8时，400x3.9927340＝1937.08<1940
因此，7<r<8。用插值法计算如下：
现值利率
1980.087
1940r
1937.088
现值利率
1980.087
1940r
1937.088
r7.93
每期计入财务费用的金额如表15－l所示。栗子网
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表15－l 财务费用和已收本金计算表 单位：万元
日期
未收本金
1上期1上期4
财务费用
21x7.93
收现总额
3
已收本金
432
20x1年1月1日
1600.00
20x1年12月31日
1600.00
126.88
400
273.12
20x2年12月31日
1326.88
105.22
400
294.78
20x3年12月31日
1032.10
81.85
400
318.15
20x4年12月31日
713.95
56.62
400
343.38
20x5年12月31日
370.57
29.43
400
370.57
总额
400.00
2000
1600.00
尾数调整
根据表15－l的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：
120x1年1月1日销售实现
借：长期应收款 20000000
银行存款 3400000
贷：主营业务收入 16000000
应交税费应交增值税销项税额 3400000
未实现融资收益 4000000
借：主营业务成本 15600000
贷：库存商品 15600000
220x1年12月31日收取货款
借：银行存款 4000000
贷：长期应收款 4000000
借：未实现融资收益 1268800
贷：财务费用 1268800
320x2年12月31日收取货款
借：银行存款 4000000
贷：长期应收款 4000000
借：未实现融资收益 1052200
贷：财务费用 1052200
420x3年12月31日收取货款
借：银行存款 4000000
贷：长期应收款 4000000
借：未实现融资收益 818500
贷：财务费用 818500
520x4年12月31日收取贷款
借：银行存款 4000000
贷：长期应收款 4000000
借：未实现融资收益 566200
贷：财务费用 566200
620x5年12月31日收取货款和增值税额
借：银行存款 4000000
贷：长期应收款 4000000
借：未实现融资收益 294300
贷：财务费用 294300
第三节提供劳务收入
一、提供劳务交易结果能够可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
一提供劳务交易结果能够可靠估计的条件
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
1.收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。
2.相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。
企业在确定提供劳务收入总额收回的可能性时，应当进行定性分析。如果确定提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性，即可认为提供劳务收入总额很可能流入企业。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业判断提供劳务收入总额不是很可能流入企业，应当提供确凿证据。
3.交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：
1已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
2已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。
3已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。
在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线发确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该项重要作业完成之后确认收入。
4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理地估计。同时应随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。
通常，企业在与交易的其他方就以下方面达成协议后，表明能够对交易的结果作出可靠的估计：1关于一方提供劳务和另一方获得劳务的强制执行权；2进行交换的对价；3结算的方式和条件。
二完工百分比法的具体应用
完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：
本期确认的收入＝劳务总收入x本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本x本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用
企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
例15－18a公司于20x7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元假定均为安装人员薪酬，估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：
实际发生的成本占估计总成本的比例＝280000280000120000＝70
20x7年12月31日确认的劳务收入＝600000x70－0＝420000元
20x7年12月31日结转的劳务成本＝280000120000x70－0＝280000元
1实际发生劳务成本时
借：劳务成本 280000
贷：应付职工薪酬 280000
2预收劳务款时
借：银行存款 440000
贷：预收账款 440000
320x7年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时
借：预收账款 420000
贷：主营业务收入 420000
借：主营业务成本 280000
贷：劳务成本 280000
二、提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能满足上述四个条件中的任何一条时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：1已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。2已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
例1519甲公司于20x7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20x8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20x8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
20x8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。20x8年2月29日，甲公司发生培训成本15000元假定均为培训人员薪酬。20x8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：
120x8年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款 20000
...