未发放的现金股利、基金红利计入投资的成本，借记“交易性金融资产成本”，按发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。台湾小说网
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资金交收日，按实际清算的金额，借记“证券清算款”科目，货记“结算备付金”、“银行存款”等科目。
例11220x7年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000元含已到付息期但尚未领取的利息40000元，另发生手续费、佣金等相关税费2000元。票面年利率3.56。
该企业年金基金账务处理如下：
1交易日t日，即9月1日与证券登记结算机构清算应付证券款时
借：交易性金融资产成本债券 560000
应收利息 40000
交易费用 2000
贷：证券清算款 602000
2资金交收日t1，即9月2日与证券登记结算机构交收资金时
借：证券清算款 602000
贷：结算备付金 602000
例11320x7年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所以10.3元的价格购公司10万股其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0.3元，成交金额103万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。
该企业年金基金账务处理如下：
1交易日t日，即4月1日与证券登记结算机构清算应付证券款时：
借：交易性金融资产成本a股票 1000000
应收股利a股票 30000
交易费用 20000
货：证券清算款 1050000
2资金交收t1日，即4月2日与证券登记结算机构交收资金时：
借；证券清算款 1050000
贷：结算备付金 1050000
二投资持有期间及估值日的账务处理
1.投资持有期间的账务处理
企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。
例114沿用例112，该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按365计算，每日计提利息，票面年利率3.56。
该企业年金基金账务处理如下：
每日应计利息＝500000x3.56365＝48.77元
每日计提利息时
借：应收利息 48.77
贷：投资收益 48.77
债券除息日t日，借记“证券清算款”、贷记“应收利息”。资金交收日t1日，借记“结算备付金”、贷记“证券清算款”。
例115沿用例113，20x7年4月5日，企业年金基金收到购买a股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放a股票的现金股利每股0.3元，合计3万元。台湾小说网
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该企业年金基金账务处理如下：
借：结算备付金 30000
贷：应收股利 30000
2.估值日的账务处理
根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。
估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”。
例116沿用例1l一5，20x7年4月12日，企业年金基金持有的a股票证券交易所收盘价为每股11元。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价平均价或收盘价估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额＝1ll0xl0万股＝l00000元
该企业年金基金账务处理如下：
借：交易性金融资产公允价值变动a股票 100000
贷：公允价值变动损益 l00000
三投资处置的账务处理
处置企业年金基金的投资时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值买入价的差额，确定为投资损益。
出售股票时，按应收金额，借记“证券清算款”科目，按买入时原账面价值初始买价，贷记“交易性金融资产成本”科目，按出售股票成交价总额与原账面价值初始买价的差额，作为投资处置收益金额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
因债券、基金、股票的交易比较频繁，出售债券、基金、股票等证券时，其投资成本应一并结转。出售证券成本的计算方法可采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等，成本计算方法一经确定，不得随意变更。
例117沿用例116，20x7年5月30，该企业年金基金出售a股5万股，每股市价13元，成交总额为65万元，另发生券商佣金、印花税等1800元。
本例中，成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款，共计金额648200元6500001800。
该企业年金基金账务处理如下：
1交易日t日，即5月30日与证券登记结算机构清算应收证券款时：
借：证券清算款 648200
交易费用 1800
贷：交易性金融资产成本a股票 500000
公允价值变动a股票 50000
投资收益 100000
借：公允价值变动损益 50000
贷：投资收益 50000
2资金交收日t1日，即5月31日与证券登记结算机构交收资金时
借：结算备付金 648200
贷：证券清算款 648200
第四节企业年金基金收入
一、企业年金基金收入的构成
企业年金基金收入，是指企业年金基金在投资营运中所形成的经济利益的流入。小说站
www.xsz.tw企业年金基金收入能够带来企业年金基金资产的增加，也可能使企业年金基金负债减少，或二者兼而有之。企业年金基金应每日或每周计算、确认基金收入，并进行账务处理。
企业年金基金收入由以下项目构成：1存款利息收入；2买入返售证券收入；3公允价值变动收益；4投资收益；5风险准备金补亏等其他收入。
二、企业年金基金收入的账务处理
企业年金基金收入项目中，公允价值变动收益、投资收益有关内容及其账务处理已在第三节“企业年金基金投资运营”中进行了介绍。下面主要介绍存款利息收入、买入返售证券收入、其他收入账务处理有关内容。
一存款利息收入的账务处理
存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。根据企业年金基金会计准则及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目。
例11820x7年9月1日，某企业年金基金在商业银行的存款本金为1500000元，假设一年按365天计算，银行存款年利率为1.98，每季末结息，该企业年金基金逐日估值。每日银行存款应计利息＝存款本金x年利率365＝1500000x1.98365＝81.37元
该企业年金基金账务处理如下：
1每日计提存款利息时
借：应收利息 81.37
贷：存款利息收入 81.37
2每季收到存款利息时假设每季收息7425元
借：银行存款 7425
贷：应收利息 7425
二买入返售证券收入的账务处理
买入返售证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。根据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应于买入证券时，按实际支付的价款确认为一项资产，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的利息确认买入返售证券收入。
企业年金基金应设置“买入返售证券”、“买入返售证券收入”等科目，对买入返售证券业务进行账务处理。买入证券付款时，按实际支付的款项，借记“买入返售证券xx证券”科目，贷记“结算备付金”科目。计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“买入返售证券收入”科目。买入返售证券到期时，按实际收到的金额，借记“结算备付金”科目；按买入时的价款，贷记“买入返售证券”科目；按已计未收利息，贷记“应收利息”科目；按本期应计利息，贷记“买入返售证券收入”科目。期末将“买入返售证券收入”科目余额转入“本期收益”科目。
三其他收入的账务处理
其他收入，是指除上述收入以外的收入，如风险准备金补亏。根据企业年金基金管理试行办法的规定，投资管理人应当按当期收取的投资管理人管理费的一定比例提取企业年金基金投资管理风险准备金，由托管人专户存储，专项用于弥补企业年金基金投资亏损。企业年金基金投资管理风险准备提取比例为20，余额达到投资管理企业年金基金净资产的10时可不再提取。企业年金基金取得投资管理风险准备金用于补亏时，应当按照实际收到金额计入其他收入。
例11920x7年1月10日，某企业年金基金估值时确认当日亏损25万元。按规定，将企业年金基金投资管理风险准备金25.73万元用于补亏。已知：该企业年金基金按日估值；投资管理人提取的风险准备金结余60万元，
该企业年金基金账务处理如下：
借：银行存款 250000
贷：其他收入风险准备金补亏 250000
第五节企业年金基金费用
一、企业年金基金费用的构成
企业年金基金费用，是指企业年金基金在投资营运等日常活动中所发生的经济利益的流出。企业年金基金费用可能表现为企业年金基金资产的减少，或企业年金基金负债的增加，或二者兼而有之。企业年金基金每日或每周确认、计算基金费用，并进行相应的账务处理。
企业年金基金费用由以下项目构成：1交易费用；2受托人管理费；3托管人管理费；4投资管理人管理费；5卖出回购证券支出；6其他费用。
企业年金基金费用的开支范围受到法规制度的严格约束。如企业年金基金管理试行办法规定，受托人、托管人提取的管理费均不得高于企业年金基金净值的0.2，投资管理人提取的管理费不得高于企业年金基金净值的1.2。但账户管理费每户每月不超过5元不属于企业年金基金费用，由企业另行缴纳。
二、企业年金基金费用的账务处理
一交易费用
交易费用，是指企业年金基金在投资运营中发生的手续费、佣金以及相关税费，包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金以及相关税费等其他必要支出。企业年金基金应设置“交易费用”科目，按照实际发生的金额，借记“交易费用”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。
二受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费
受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，是指根据企业年金计划或合同文件规定的比例，提取的相应管理费。根据企业年金基金管理试行办法的规定，受托人、托管人提取的管理费均不得高于企业年金基金净值的0.2，投资管理人提取的管理费不得高于企业年金基金净值的1.2。企业年金基金应当设置“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”、“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”等科目，对发生的上述管理费，分别进行账务处理。
企业年金基金计提相关费用时，应当按照应付的实际金额，借记“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目，同时确认为负债，贷记“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”科目。支付相关管理费用时，借记“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目，贷记“银行存款”等科目。期末，将“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目的借方余额全部转入“本期收益”科目。
例111020x7年4月1日，某企业年金基金市值为10000000元。投资管理合同中约定：投资管理费年费率为基金净值市值的1.2；一年按365天计算，按日估值。
当日应计提的投资管理费＝基金净值x年费率当年天数
＝10000000x1.2365＝328.77元
该企业年金基金账务处理如下：
借：投资管理人管理费xx投资管理人 328.77
贷：应付投资管理人管理费 328.77
例111120x7年4月1日，某企业年金基金市值为10000000元。受托管理合同和托管合同中均约定：受托人管理费和托管人管理费年费率均为基金净值市值的0.2；假设一年按365天计算，按日估值。
当日应计提的受托人管理费＝基金净值x年费率当年天数
＝10000000x0.2365＝54.79元
当日应计提的托管人管理费＝基金净值x年费率当年天数
＝10000000x0.2365＝54.79元
该企业年金基金账务处理如下：
借：受托人管理费xx受托人 54.79
贷：应付受托人管理费 54.79
借：托管人管理费xx托管人 54.79
贷：应付托管人管理费 54.79
三卖出回购证券支出
卖出回购证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按照一定价格卖出证券，到期日再按合同约定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权的证券业务。根据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应在融资期限内，按照卖出回购证券价款和协议约定的利率每日或每周确认、计算卖出回购证券支出。
企业年金基金应设置“卖出回购证券支出”、“卖出回购证券款”等科目，对卖出回购证券业务进行账务处理。卖出证券收到款时，按实际收到价款，借记“结算备付金”科目，同时确认一笔负债，贷记“卖出回购证券款xx证券”科目。证券持有期内计提利息时，按计提的金额，借记“卖出回购证券支出”科目，贷记“应付利息”科目。到期回购时，按卖出证券时实际收款金额，借记“卖出回购证券款xx证券”科目，按应计提未到期的卖出回购证券利息，借记“应付利息”科目，按借贷方差额，借记“卖出回购证券支出”科目，按实际支付的款项，贷记“结算备付金”科目。期末将“卖出证券支出”科目余额转入“本年收益”科目。
四其他费用
其他费用，是指除上述一、二、三费用以外的其他各项费用，包括注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用、律师费用等。根据现行法律制度的规定，基金管理各方当事人因未履行义务导致的费用支出或资产的损失以及处理与基金运作无关的事项发生的费用不得列入企业年金基金费用。
企业年金基金应当设置“其他费用”等科目，按费用种类设置明细账，对发生的其他费用进行账务处理。发生其他费用时，应按实际发生的金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。如发生的其他费用金额较大，比如大于基金净值十万分之一，也可以采用待摊或预提的方法，待摊或预提计入基金损益，但一经采用，不得随意变更，且年末一般无余额。
1采用待摊方法的，发生时，借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目；摊销时，借记“其他费用”科目，贷记“待摊费用”科目。
2采用预提方法的，预提时，借记“其他费用”科目，贷记“预提费用”科目；支付费用时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目。期末，应将“其他费用”科目
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