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月折舊額＝固定資產原價一預計淨殘值x月折舊率
固定資產應當按月計提折舊,計提的折舊應通過“累計折舊”科目核算,並根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。栗子小說 m.lizi.tw例如,企業自行建造固定資產過程中使用的固定資產，計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產車間所使用的固定資產,其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產,計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產,計提的折舊應計入銷售費用；經營租出的固定資產,其應提的折舊額應計入其他業務成本。
三固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的復核
在固定資產使用過程中，其所處的經濟環境、技術環境以及其他環境有可能對固定資產使用壽命和預計淨殘值產生較大影響。例如,固定資產使用強度比正常情況大大加強,致使固定資產使用壽命大大縮短；替代該項固定資產的新產品的出現致使其實際使用壽命縮短,預計淨殘值減少等等。為真實反映固定資產為企業提供經濟利益的期間及每期實際的資產消耗,企業至少應當于每年年度終了,對固定資產使用壽命和預計淨殘值進行復核。如有確鑿證據表明︰固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異,應當調整固定資產使用壽命；固定資產預計淨殘值預計數與原先估計數有差異,應當調整預計淨殘值。
固定資產使用過程中所處經濟環境、技術環境以及其他環境的變化也可能致使與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式發生重大改變，企業也應相應改變固定資產折舊方法。例如,某采掘企業各期產量相對穩定，原來采用年限平均法計提固定資產折舊。年度復核中發現，由于該企業使用了先進技術，產量大幅增加，可采儲量逐年減少，該項固定資產給企業帶來經濟利益的預期實現方式已發生重大改變，需要將年限平均法改為產量法。
固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更,按照企業會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。
二、固定資產的後續支出
固定資產的後續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。後續支出的處理原則為︰符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。
一資本化的後續支出
固定資產發生可資本化的後續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，並停止計提折舊。發生的後續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的後續支出完工並達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，並按重新確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法計提折舊。
例5－5abc公司是一家從事印刷業的企業,有關資料如下:
120x4年12月,該公司自行建成了一條印刷生產線,建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預計淨殘值率為固定資產原價的3,預計使用年限為6年。
220x7年1月1日,由于生產的產品適銷對路,現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要,但若新建生產線成本過高,周期過長,于是公司決定對現有生產線進行改擴建,以提高其生產能力。假定該生產線未發生減值。
320x7年1月1日至3月31日,經過三個月的改擴建,完成了對這條印刷生產線的改擴建工程,共發生支出268900元,全部以銀行存款支付。栗子網
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4該生產線改擴建工程達至到預定可使用狀態後,大大提高了生產能力,預計將其使用年限延長了4年,即預計使用年限為10年。假定改擴建後的生產線的預計淨殘值率為改擴建後固定資產賬面價值的3；折舊方法仍為年限平均法。
5為簡化計算過程,整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產折舊。
本例中,印刷生產線改擴建後生產能力將大大提高,能夠為企業帶來更多的經濟利益,改擴建的支出金額也能可靠計量,因此該後續支出符合固定資產的確認條件,應計入固定資產的成本。有關的會計處理如下︰
120x5年1月1日至20x6年12月31日兩年間,即,固定資產後續支出發生前，該條生產線的應計折舊額＝568000x13＝550960元
年折舊額＝5509606＝91826.67元
各年計提固定資產折舊的會計分錄為︰
借:制造費用 91826.67
貸:累計折舊 91826.67
220x7年1月1日,固定資產的賬面價值＝568000－91826.67x2＝384346.66元
固定資產轉入改擴建:
借:在建工程 384346.66
累計折舊 183653.34
貸:固定資產 568000
320x7年1月1日至3月31日,發生改擴建工程支出:
借:在建工程 268900
貸:銀行存款 268900
420x7年3月31日,生產線改擴建工程達到預定可使用狀態,固定資產的入賬價值＝384346.66268900＝653246.66元
借:固定資產 653246.66
貸:在建工程 653246.66
520x7年3月31日,轉為固定資產後,按重新確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法計提折舊。應計折舊額＝653246.66x1－3＝633649.26元
月折舊額＝633649.267xl29＝68l3.43元
年折舊額＝6813.43xl2＝8l761.16元
20x7年應計提的折舊額＝68l3.43x9＝61320.87元會計分錄為:
借:制造費用 61320.87
貸:累計折舊 61320.87
企業發生的一些固定資產後續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分,當發生的後續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本重復計算。企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損益。固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊。
二費用化的後續支出
與固定資產有關的修理費用等後續支出,不符合固定資產確認條件的,應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。
一般情況下,固定資產投入使用之後,由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同,可能導致固定資產的局部損壞,為了維護固定資產的正常運轉和使用,充分發揮其使用效能,企業將對固定資產進行必要的維護。栗子小說 m.lizi.tw固定資產的日常修理費用在發生時應直接計入當期損益。企業生產車間部門和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等後續支出計入“管理費用”；企業專設銷售機構的,其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等後續支出,計入“銷售費用”。固定資產更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發生時直接計入當期損益。
第四節固定資產的處置
一、固定資產終止確認的條件
固定資產準則規定,固定資產滿足下列條件之一的,應當予以終止確認:
1.該固定資產處于處置狀態。固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處于處置狀態的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理,因此不再符合固定資產的定義,應予終止確認。
2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的確認條件之一是“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業”，,如果一項固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，就不再符合固定資產的定義和確認條件，應予終止確認。
二、固定資產處置的賬務處理
企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損,應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。
企業因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產,其會計處理一般經過以下幾個步驟:
第一,固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時,按固定資產賬面價值,借記“固定資產清理”科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記“固定資產減值準備”科目,按固定資產賬面余額,貸記“固定資產”科目。
第二,發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的有關費用以及應支付的相關稅費,借記“固定資產清理”科目,貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
第三,出售收入和殘料等的處理。企業收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等,應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產清理”科目。
第四,保險賠償的處理。企業計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失,應沖減清理支出,借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目,貸記“固定資產清理”科目。
第五,清理淨損益的處理。固定資產清理完成後的淨損失,屬于生產經營期間正常的處理損失,借記“營業外支出處置非流動資產損失”科目,貸記“固定資產清理”科目；屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的,借記“營業外支出非常損失”科目,貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成後的淨收益,借記“固定資產清理”科目,貸記“營業外收入”科目。
三、持有待售的固定資產
同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售︰一是企業已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；三是該項轉讓將在一年內完成。持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指一項交易中作為整體通過出售或其他方式一並處置的一組資產組，一個資產組或某個資產組中的一部分。如果處置組是一個資產組，並且按照企業會計準則第08號 資產減值的規定將企業合並中取得的商譽分攤至該資產組，或者該處置組是這種資產組中的一項經營，則該處置組應當包括企業合並中取得的商譽。
企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計淨殘值，使該項固定資產的預計淨殘值能夠反映其公允價值減去處置費用後的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整後預計淨殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。
企業應當在報表附注中披露持有待售的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用後的淨額孰低進行計量。
某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但後來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，企業應當停止將其劃歸為持有待售，並按照下列兩項金額中較低者計量︰
1該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整後的金額；
2決定不再出售之日的再收回金額。
符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產不包括遞延所得稅資產、企業會計準則第22號金融工具確認和計量規範的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。
四、固定資產的盤盈盤虧
固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，因此，對于管理規範的企業而言，盤盈、盤虧的固定資產較為少見。企業應當健全制度,加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發現固定資產的損溢應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢。
企業在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業外支出盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。
企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。
第五節新舊比較與餃接
一、新舊比較
固定資產準則是在對2001年發布的企業會計準則固定資產以下簡稱原準則進行修訂完善的基礎上完成的，新準則與原準則相比，主要變化如下︰
一在固定資產初始計量中引入了現值計量屬性
新準則對購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付的會計處理作出了具體規定，要求企業以購買價款的現值為基礎確定固定資產的成本。原準則對此不要求按現值計量。
二規定了固定資產棄置費用會計處理
新準則要求對于特殊行業的特定固定資產，在確定其初始入賬成本時應考慮棄置費用。
三增加了持有待售的固定資產的會計處理
新準則規定，企業持有待售的固定資產，應當對其預計淨殘值進行調整，符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照處理。
四改變了固定資產盤盈的會計處理
原準則規定,盤盈的固定資產在盤點當期入賬,同時增加當期的營業外收入。新準則規定,盤盈的固定資產作為前期差錯處理。
五修改了租入固定資產改良的會計處理
原準則要求對經營租賃租入固定資產的改良支出單設“經營租入固定資產改良”科目核算,並采用合理的方法單獨計提折舊。新準則要求此項支出應作為長期待攤費用，合理進行攤銷。
二、新舊餃接
根據企業會計準則第38號首次執行企業會計準則的規定,在首次執行日,對于滿足預計負債條件且該日之前尚未計入固定資產成本的棄置費用，應當按其現值增加該項固定資產的成本，同時確認相應負債，並將應補提的折舊調整期初留存收益。
首次執行日之前購買的固定資產在超過正常信用條件的期限內延期付款、實質上具有融資性質的,首次執行日之前已計提的折舊,不再追溯調整。在首次執行日,企業應當以尚未支付的款項與其現值之間的差額,減少資產的賬面價值,同時確認為未確認融資費用。首次執行日後,企業應當以調整後的資產賬面價值作為認定成本並以此為基礎計提折舊,未確認融資費用應當在剩余付款期限內采用實際利率法進行攤銷。
首次執行日後,企業新發生的固定資產業務應當按照新準則的規定處理。
第六章生物資產
第一節生物資產概述
生物資產是指與農業生產相關的有生命的即活的動物和植物。生物資產與企業的存貨、固定資產等一般資產不同，其具有特殊的自然增值性，因此導致其在會計確認、計量和相關信息披露等方面的特殊性。尤其是對于農業企業而言，生物資產通常是其資產的重要組成部分，對生物資產進行證券的確認、計量和相關信息披露，將有助于如實反映企業的財務狀況和經營成果。企業會計準則第5號生物資產以下簡稱生物資產準則規範了與農業生產相關的生物資產的確、計量和相關信息的披露。
一、生物資產的特征
一生物資產是有生命的動物或植物
有生命的動物和植物具有能夠進行生物轉化的能力。生物轉化，指導致生物資產質量或數量發生變化的生長、蛻化、生產和繁殖的過程。其中，生長是指動物或植物體積、重量的增加或者質量的提高，例如農作物從種植開始到收獲前的過程；蛻化是指動物或植物產出量的減少或質量的退化，例如奶牛產奶能力的不斷下降；生產是指動物或植物本身產出農產品，例如蛋雞產蛋、奶牛產奶、果樹產水果等；繁殖是值產生新的動物或植物，例如奶牛產牛犢、母豬生小豬等。
這種生物轉化能力是其他資產如存貨、固定資產、無形資產等所不具有的，也正是生物資產的特性。因此，生物資產的形態、價值以及產生經濟利益的方式，都會隨著自身的出生、成長、衰老、死亡等自然規律和生產經營活動不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具體由類似于不同資產類別存貨或固定資產的特點。但是其會計處理與存貨、固定資產等常規資產有所不同，因此有必要對生物資產的確認、計量和披露等會計處理進行單獨規範，以更準確地反映企業的生物資產信息。
將生物資產定義為“有生命的動物和植物”，以為這一旦原有動植物停止其生命活動就不再是“生物資產”。這一界定對生物資產和農產品進行了本質的區分。農產品與生物資產密不可分，當其附著在生物資產上時，作為生物資產的一部分，不需要單獨進行會計處理，而當其從生物資產上收獲時開始，離開生物資產這一母體，一般具有鮮活、易腐的特點，因此應該區別于工業企業一般意義上的產品單獨核算。基于此，生物資產準則對收獲後四點的農產品的會計處理進行了規範，即應該采用規定的方法，從消耗性生物資產或生產性生物資產生產成本中轉出，確認為收獲時點的農產品的成本；而收獲時點之後的農產品的會計處理
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