30日对工程物资进行清查,发现工程物资减少48000元,经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿30000元。台湾小说网
www.192.tw剩余工程物资转入企业原材料,该原材料的计划成本为27000元。
5工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。
6工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。
76月30日,完工并交付使用。
账务处理如下:
1购入工程物资
借:工程物资 351000
贷:银行存款 351000
2领用原材料
借：在建工程仓库 37440
贷:原材料 37440
3工程领用物资
借:在建工程仓库 272500
贷:工程物资 272500
41建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
借：在建工程仓库 18000
其他应收款 30000
贷：工程物资 48000
2剩余工程物资的实际成本＝351000－272500－48000＝30500元,计划成本为27000元。
借:原材料 27000
材料成本差异 3500
贷:工程物资 30500
5辅助生产车间为工程提供劳务支出
借:在建工程仓库 35000
贷:生产成本辅助生产成本 35000
6计提工程人员职工薪酬
借:在建工程仓库 65800
贷:应付职工薪酬 65800
7工程完工交付,固定资产的入账价值＝37440272500180003500065800＝428740元
借:固定资产仓库 428740
贷:在建工程仓库 428740
二出包方式建造固定资产
采用出包方式建造固定资产,企业要与建造承包商签订建造合同,企业是建造合同的甲方,负责筹集资金和组织管理工程建设,通常称为建设单位,建造承包商是建造合同的乙方,负责建筑安装工程施工任务。企业的新建、改建、扩建等建设项目,通常均采用出包方式。一个建设项目通常由若干单项工程构成,如新建一个火电厂包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等,新建的火电厂即为建设项目,建造的发电车间、冷却塔、安装发电设备均为单项工程。
1.出包工程的成本构成
企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
1建筑工程、安装工程支出。
由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承包商承建,因此,工程的具体支出,如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言,建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容,结算的工程价款计入在建工程成本。
2待摊支出.
待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。台湾小说网
www.192.tw其中,征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产土地使用权。
2.出包工程的账务处理
出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款,借记“在建工程建筑工程xx工程”、“在建工程安装工程xx工程”科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时,借记“在建工程在安装设备xx设备”科目,贷记“工程物资xx设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出,借记“在建工程待摊支出”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。
在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,待摊支出的分配率可按下列公式计算:
xx工程应分配的待摊支出＝xx工程的建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出x分配率
其次,计算确定已完工的固定资产成本:
房屋、建筑物等固定资产成本＝建筑工程支出应分摊的待摊支出
需要安装设备的成本＝设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出
然后,进行相应的会计处理,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”、“在建工程待摊支出”等科目。
例5－3甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20x7年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为5000000元,建造冷却塔的价款为3000000元,安装发电设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关事项如下假定不考虑相关税费:
120x7年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10备料款800000元,其中发电车间500000元,冷却塔300000元。
220x7年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50,甲公司与乙公司办理工程价款结算4000000元,其中发电车间2500000元,冷却塔1500000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
320x7年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计3500000元含增值税进项税额,已用银行存款付讫。
420x8年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算4000000元,其中,发电车间2500000元,冷却塔1500000元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。栗子网
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520x8年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。
620x8年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000元,款项已支付。
7工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计290000元,已用银行存款付讫。
820x8年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料100000元,发生其他试车费用50000元,用银行存款支付,试车期间取得发电收200000元。
920x8年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。
甲公司的账务处理如下:
120x7年2月10日,预付备料款
借:预付账款 800000
贷:银行存款 800000
220x7年8月2日,办理建筑工程价款结算
借:在建工程建筑工程冷却塔 1500000
在建工程建筑工程发电车间 2500000
贷:银行存款 3200000
预付账款 800000
320x7年10月8日,购入发电设备。
借:工程物资发电设备 3500000
贷:银行存款 3500000
420x8年3月10日,办理建筑工程价款结算
借:在建工程建筑工程冷却塔 1500000
在建工程建筑工程发电车间 2500000
贷:应付票据 4000000
520x8年4月l日,将发电设备交乙公司安装。
借:在建工程在安装设备发电设备 3500000
贷:工程物资发电设备 3500000
620x8年5月10日,办理安装工程价款结算
借:在建工程安装工程发电设备 500000
贷:银行存款 500000
7支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费
借:在建工程待摊支出 290000
贷:银行存款 290000
8进行负荷联合试车
借:在建工程待摊支出 150000
贷:原材料 100000
银行存款 50000
借:银行存款 200000
贷:在建工程 200000
9结转在建工程计算分配待摊支出
待摊支出分配率＝290000150000－200000500000030000005000003500000xl00＝2400001200000xl00＝2
发电车间应分配的待摊支出＝5000000x2＝100000元
冷却塔应分配的待摊支出＝3000000x2＝60000元
发电设备应分配的待摊支出＝3500000十500000x2＝80000元
结转在建工程：
借:在建工程建筑工程发电车间 100000
在建工程建筑工程冷却塔 60000
在建工程安装工程发电设备 10000
在建工程在安装设备发电设备 700000
贷:在建工程待摊支出 240000
计算已完工的固定资产的成本:
发电车间的成本＝5000000100000＝5100000元
冷却塔的成本＝300000060000＝3060000元
发电设备的成本＝350000050000080000＝4080000元
借:固定资产发电车间 5100000
固定资产冷却塔 3060000
固定资产发电设备 4080000
贷:在建工程建筑工程发电车间 5100000
在建工程建筑工程冷却塔 3060000
在建工程安装工程发电设备 510000
在建工程在安装设备发电设备 3570000
三、投资者投入固定资产
接受固定资产投资的企业,在办理了固定资产移交手续之后,应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值,但合同或协议约定价值不公允的除外。
四、存在弃置义务的固定资产
对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时,还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额与其现值比较,通常相差较大,需要考虑货币时间价值,对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当根据企业会计准则第13号或有事项,按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
例5－5经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。20x7年1月l日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。预计使用寿命10年,预计弃置费用为1000000元。假定折现率即为实际利率为10。
1计算已完工的固定资产的成本
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。20x7年1月1日,
弃置费用的现值＝1000000xpf,10,10＝1000000x0.3855＝385500元
固定资产入账价值＝80000000385500＝80385500元
借:固定资产 80385500
贷:在建工程 80000000
预计负债 38550
2计算第1年应负担的利息
借:财务费用 38550
贷:预计负债 38550
3计算第2年应负担的利息按实际利率法计算＝38550038550x10＝42405元
借:财务费用 42405
贷:预计负债 42405
以后会计年度的会计处理略。
第三节固定资产的后续计量
后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定,以及后续支出的计量。其中,固定资产的减值应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。
一、固定资产折旧
一计提折旧的固定资产范围
固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:
1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。为了简化核算，固定资产应用指南仍沿用了实务中的做法：当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
二固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法等。企业选用不同的固定资产折旧方法,将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用,因此,固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。
1.年限平均法
年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下:
年折旧率＝l－预计净残值率预计使用寿命年xl00
月折旧率＝年折旧率12
月折旧额＝固定资产原价x月折旧率
2.工作量法
工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:
单位工作量折旧额＝固定资产原价x1－预计净残值率预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:
年折旧率＝2预计使用寿命年xl00
月折旧率＝年折旧率12
月折旧额＝固定资产原价预计净残值x月折旧率
4.年数总和法
年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:
年折旧率＝尚可使用年限预计使用寿命的年数总和xl00
月折旧率＝年折旧率
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