债表日后事项的含义及其种类按照我国企业会计准则资产负债表日后事项的定义,资产负债表日后事项,指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日
之间发生的需要调整或说明的事项。栗子小说 m.lizi.tw其中,财务报告批准报出日,指董事会批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批推报出日之间发生的所有有利事项和不利事项。对于有利和不利事项,均按同一原则处理,即如果属于调整事项,对有利和不利的调整事项都应按准则的规定,在进行相关的账务处理后,调整报告年度的会计报表;如果属于非调整事项,对有利和不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。资产负债表日后事项,一般分为调整事项和非调整事项。一调整事项调整事项是指资产负债表日后获得新的或进一步的证据,有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估的事项。企业应据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。以下是调整事项的例子:1.已证实资产发生了减损这一事项是指,在年度资产负债表日以前,或在年度资产负债表日,根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值,但没有最后确定是否会发生,因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间,所取得的新的或进上步的证据能证明该事实成立,即某项资产已经发生了损失或永久性减值,则应对资产负债表日所作的估计予以修正。2.销售退回这一事项是指,在资产负债表日以前或资产负债表日,根据合同规定所销售的物资已经发出,当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移,货款能够收回,根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表日企业确认为已经销售,并在会计
报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出口之间所取得的证据证明该批己确认为销售的物资确实已经退回,应作为调整事项,进行相关的账务处理,并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。应该注意,资产负债表日后事项中的销售退回,既包括报告年度销售的物资,在报告年度的资产负债表日后退回;也包括报告年度前销售的物资,在报告年度的资产负债表日后退回。3.已确定获得或支付的赔偿这一事项是指,在资产负债表日以前,或资产负债表日已经存在的赔偿事项,资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据,表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款,这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的,应对会计报表进行调整。4.资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配不包括分配方案中的股票股利,下同这一事项是指,在资产负债表日至财务报告批准报出日之间,由董事会制订的财务报告所属期间的利润分配方案。如果董事会制订的利润分配方案中包括股票股股利,则作为非调整事项在会计报表附注中披露,不能作为调整事项处理。二非调整事项非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项。这类事项不影响资产负债表日存在的状况,但如不加以说明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,因此需要在会计报表附注中予以披露。准则中列举的非调整事项的例子主要有:1.股票和债券的发行。这一事项是指,企业在资产负债表日以后发行股票、债券等。2.对一个企业的巨额投资。这一事项是指,企业在资产负债表日后决定对一个企业的巨额投资。栗子网
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3.自然灾害导致的资产损失。这一事项是指,资产负债表日后发生的,由于自然灾害导致的资产损失。4.外汇汇率发生较大变动。这一事项是指,在资产负债表日后发生的外汇汇率的较大变动。二、调整事项的处理按照准则的要求,资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整,这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注,由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。因此,资产负债表日后发生的调整事项,应当分别以下情况进行账务处理:1.涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项,及其调整减少的所得税,增加记入“以前年度损益调整”科目;调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项,以及调整增加的所得税,减少记入“以前年度损益调整”科目。“以前年度损益调整”科目的余额,转入“利润分配未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。4.通过上述账务处理后,还应同时调整会计报表相关项目的数字,包括:1资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字;2当期编制的会计报表相关项目的年初数。
三、非调整事项的处理资产负债表日后发生的非调整事项,是资产负债表日以后才发生或存在的事项,不影响资产负债表日存在状况,不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整,但由于事项重大,如不加以说明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,因此,应在会计报表附注中加以披露,说明其内容、估计对财务状况、经营成果的影响;如无法作出估计,应说明其原因。四、资产负债表日后事项对企业财务状况质量分析的影响如前所述,企业对资产负债表日后事项中的调整事项,已经进行了报表调整,其对财务状况质量分析的影响,已经体现在相应的报表项目中。非调整事项,则由于其对财务信息使用者判断企业未来的发展方向有着重要影响,财务信息的使用者应当对其予以足够的重视:应当以考虑了调整事项对企业未来的影响后的财务信息作为评价企业未来财务状况的依据。
第六节审计报告及其对财务信息的质量含义
我们这里所说的审计报告,是指注册会计师对企业财务报表所出具的就企业财务报表的编制是否恰当地反映了企业的财务状况和经营成果所出具的意见。从我国目前的情况看,股份制企业尤其是上市公司以及外商投资企业的年度财务报表一般均应经注册会计师审计并出具审计报告。从市场经济的发展趋势看,将会有越来越多的企业的年度报表需要注册会计师审计。因此,了解审计报告的种类、出具条件以及具体
含义,对理解企业的财务报表具有重要意义。一、企业报表审计的委托人及审计目标现代企业普遍采用经营权与所有权相分离的形式。企业的所有者向企业注入资本后,由经营者经营企业,使企业的资产增值并获利,向所有者分配股利。大多数所有者不参与企业的经营活动,他们只能通过阅读其投资企业的财务报表来了解企业的经营状况,做出自己的决策持有或转让投资。受各种因素的制约,企业的经营者往往在报表的编制中粉饰企业的财务状况与经营成果,对所有者的投资决策造成误导。栗子小说 m.lizi.tw因此,企业的所有者只能聘请公正的第三者注册会计师对企业所编制的具有粉饰财务状况、误导读者倾向的财务报表进行审计,并对报表编制是否恰当地反映了企业的财务状况和经营成果出具报告。这就是说,企业财务报表审计的委托者是企业的所有者或股东;财务报表审计的目标是对被审计企业的报表是否恰当地反映了财务状况发表意见,形成审计报告。二、审计报告的作用一般认为,注册会计师签发的对企业年度财务报表出具的审计报告,具有鉴证作用和证明作用。一鉴证作用注册会计师签发的审计报告,是以超然**的第三者身份,对被审计单位会计报表中所反映的财务状况、经营成果等情况是否恰当表明自己的意见。这种客观意见,具有鉴证作用。这种鉴证作用,得到各国政府及各部门和社会各界的普遍认可。政府有关部门,如财政部门、税务部门等了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的会计报表,会计报表是否恰当,主要依据注册会计师的
审计报告做出的判断;股份制企业的股东,主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务状况和经营成果是否真实以进行投资决策等。二证明作用审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结,它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此,审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。审计报告在一定程度上可以证明注册会计师在审计过程中是否完成了预定的审计程序,是否以审计工作底稿为依据表示审计意见,表示的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致,审计工作的质量是否符合要求。审计报告还可以证明注册会计师审计责任的履行情况。注册会计师的审计责任,是指注册会计师应对其出具的审计报告的质量负责。审计报告必须反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见。同时审计报告的编制和出具必须符合中华人民共和国注册会计师法和**审计准则的规定。三、审计报告的基本内容按照我国**审计准则第7号审计报告的规定,我国注册会计师对财务报表的审计报告应包括下列基本内容:一标题审计报告的标题有多种表示方式,如“注册会计师的报告”、“注册会计师意见”等,都是合适的标题。在我国,审计报告的标题为统一规范的“审计报告”。二收件人审计报告的收件人是指审计业务的委托人。审计报告应当载明
收件人的全称,如“xx股份有限公司全体股东”、“xx有限责任公司董事会”等。三范围段审计报告的范围段应当说明以下内容:1.已审计的会计报表的名称、反映日期或期间;2.审计的依据,即“审计准则”;3.所实施的审计程序和完成情况。四意见段审计报告的意见段应说明以下内容:1.会计报表的编制是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定;2.会计报表在所有重要方面是否恰当地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况;3.会计处理方法是否遵循了一惯性原则。当注册会计师出具保留意见、反对意见或拒绝表示意见的审计报告时,应当在范围段与意见段之间增加说明段。在说明段中,应当清楚地说明所持意见的理由。当注册会计师出具无保留意见的审计报告时,如果认为必要,可以在意见段之后,增加对重要事项的说明。4.签章和会计师事务所地址审计报告应由注册会计师签名、盖章,加盖会计师事务所公章,并标明会计师事务所的地址。5.报告日期审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期,不是报告的提交日。
四、审计意见的基本类型按照我国**审计准则的规定,注册会计师在完成其报表审计任务后,可以视实际情况形成不同的审计意见,出具4种基本类型审计意见的审计报告,即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、反对意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。一无保留意见的审计报告无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表,依照**审计准则的要求进行审查后,确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;会计报表内容完整,表达清楚,无重要遗漏;报表项目的分类和编制方法符合规定要求,因而对审计单位的会计报表无保留地表示满意。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是恰当的,能满足非特定多数的利害关系人的共同需要,并对表示的该意见负责。注册会计师经过审计后,认为被审计单位会计报表的编制符合下述情况时,应出具无保留意见的审计报告:1.会计报表的编制符合企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定;2.会计报表在所有重要方面恰当地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况;3.会计处理方法遵循了一致性原则;4.注册会计师已按照**审计准则的要求,完成了预定的审计程序,在审计过程中未受阻碍和限制;5.不存在影响会计报表的重要的未确定事项;6.不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。无保留意见的审计报告的标准格式和措辞,举例说明如下见例1。资料来源:2000年1月25日中国证券报:
例1无保留意见的审计报告审计报告上海华晨集团股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了贵公司1999年12月31日的合并及母公司的资产负债表、1999年度的合并及母公司的利润及利润分配表以及合并及母公司的现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师**审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为,上述会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司1999年12月31日的财务状况以及1999年度经营成果和现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。上海xx会计师事务所有限公司中国注册会计师xxxxxx地址二零零零年一月二十日需要说明的是,审计报告意见类型的出具,完全是注册会计师的主观判断。因此,在实务中,并不能排除企业的报表编制实际不符合出具无保留意见审计报告的条件,但注册会计师判断为应出具并最终出具无保留意见的审计报告的情况。二表示保留意见的审计报告注册会计师通过审查对被审计单位的会计报表有异议,或存在某些疑问,就不应签发无保留意见的审计报告。注册会计师应视被审计单位的实际情况及所掌握的审计证据,签发保留意见、反对意见或拒绝表示意见的审计报告。
保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在,使无保留意见的条件不完全具备,影响了被审计单位会计报表的表达,因而注册会计师对无保留意见加以修正,对影响事项提出保留意见,并表示对该意见负责。注册会计师经过审计后,认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的,但还存在着下述情况之一时,应出具表示保留意见的审计报告:1.个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定,被审计单位未予调整;2.因审计范围受到局部限制,无法按照**审计准则的要求取得应有的审计证据;3.个别会计处理方法不符合一致性原则的要求;4.存在对会计报表反映有重要影响的个别未确定事项。上述条件要求注册会计师在遇到可能对被审计单位会计报表产生较大影响的重要事项时,应在审计意见中加以保留。上述保留事项可主要归纳为以下四类:1未调整事项。即被审计单位的会计处理方法与注册会计师的看法不一致,又不愿进行调整的,而且这种不一致所产生的差异能够准确地加以计量。一般说来,注册会计师在审计过程中提出的应予调整的项目,被审计单位已经做了处理的,如调整本年度会计报表,或在不便调整时,在会计报表的附注中加以反映的,审计报告中就不再表示保留,只在相应的审计工作底稿中列示。但被审计单位对于注册会计师认为比较重要的审计调整事项不进行调整,注册会计师应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中明确提出,并说明其理由,指出这些调整对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响。2审计范围受到局部限制。即注册会计师在审计过程中应实施
的审计程序,由于审计范围受到局部限制而无法实施,也难于实施必要的替代审计程序,而且无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表可能产生影响。3不符合一致性原则的事项。即被审计单位的个别会计处理方法,虽符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定,但前后期不一致,而且这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。4未确定事项。即被审计单位和注册会计师共同努力都不能预计、确认其对会计报表影响程度的事项。注册会计师出具保留意见的审计报告时,应于“意见段”之前另设“说明段”,以说明所持保留意见的理由,并在“意见段”中使用“除存在上述问题以外”,“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等术语,除使用保留意见的特定术语之外,其余应该使用无保留意见的审计报告的术语,表示其他事项已做了恰当的反映。保留意见的审计报告的标准格式和措辞,举例说明如下见例2。资料来源:2000年1月26日中国证券报:例2保留意见的审计报告审计报告泰安鲁润股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了贵公司1999年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、1999年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、1999年度现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师**审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。在审计中,我们对贵公司云南神泉葡萄产业开发有限公司
3 500 000的长期投资未能取得足够的审计证据,故其是否存在投资减值无法确认;对贵公司山东平度鲁润黄金矿业有限公司8 800 000元的长期投资贵公司占54,因其资产总额所占比例较小,未纳入合并报表范围按成本法核算,我们未能取得足够的审计证据,则由于该事项对贵公司财务状况及相关损益的影响无法确认。我们认为,除上述事项外,公司会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定,在所
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