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www.xsz.tw这种情况下,企业应在所实施的重大行动完成时确认收入;2合同存在重大不确定因素,如买方有退货选择权的销售。企业应在这些不确定因素消失后确认收入;3房地产销售后,卖方仍有某种程度的继续涉入,如销售回购协议。卖万保证买方在特定时期占有财产的协议、卖方保证买方在特定时期内获得投资报酬的协议等。在这些情况下,企业应分析交易的实质,确定是作销售处理,还是作为筹资租赁或利润分成处理,如作销售处理,卖方在继续涉人的期间内不应确认收入。企业确认收入时,还应考虑价款收回的可能性,估计价款不能收回的,不确认收入;已经收回部分价款的,只将收回的部分确认为收入。5出口销售企业出口商品,通常的成交方式有以下几种:第一,离岸价fob,即商品的价格中包括售价加上商品被搬运到车船包括船,火车、汽车等或其他运载工具上的所有费用。第二,工厂交货价格daf,即买方直接从卖方工厂提货,商品的价格只包括售价,不包括运费。第三,到岸价cif,即商品的价格中包括售价加上商品被运送到买方指定地点的装卸、保险及运输等费用。第四,成本加运费价格c&f,即商品的价格中包括售价加上商品被运送到买方指定地点的装卸及运输费用。在不同的成交方式下,商品所有权上的风险和报酬转移的时间不同,确认收入的时点也不一致。另外,不同的成交方式,表示售价包含的内容不同,所确认的收入金额也不相同。例如:按离岸价成交时,商品被搬运到车船或其他运载工具上,即表示商品所有权上的风险已经转移,收入可以确认,确认的收入金额为合
同注明的离岸价格。按工厂交货价格成交时,商品在卖方工厂交货时,即表示商品所有权上的风险和报酬已经转移,确认的收入金额为合同注明的工厂交货价格。按到岸价和成本加运费价格成交时,均应在商品被运送到买方指定地点时确认收入,但收入的确认金额分别为到岸价和成本加运费价格。此外,对于自营出口商品的企业,陆运要以取得承运货物收据或铁路运单,海运以取得出口装船提单,空运以取得空运运单并向银行办理出**单后作为收入实现。二劳务收入的确认1.劳务收入的确认和计量提供一项劳务取得的总收入,一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的,应在实际发生时计入财务费用。由于提供劳务的种类很多,如旅游、运输包括交通运输、民航运输等、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等,提供劳务的内容不同,完成劳务的时间也不等,有的劳务一次就能完成,且一般均为现金交易,如饮食、理发、照相等;有的劳务需要花较长一段时间才能完成,如安装、旅游、培训、远洋运输等。对于一次就能完成的劳务收入,其确认方法比较简单,在劳务完成时即确认收入。而对于需要较长的时间才能完成的劳务,可能会存在跨越一个会计年度的情况,为了准确确定每一会计年度的收入及相关的成本费用,准则规定,企业在资产负债表日,如能对提供劳务的交易结果可靠计量,应按完工百分比法确认相关的劳务收入。但如一项劳务的开始和结束均在同一会计年度,则应在劳务完成时确认收入。这样可能会出现同一项劳务由于所处的期间不同,所采用的方法也不同。例
如,同一项产品安装工程,工期均为4个月,但一项从2月至5月,一项从11月至次年2月,前者在劳务完成时确认收入,后者采用完工百分比法确认收入如果提供该项劳务的交易结果能够可靠地估计。栗子小说 m.lizi.tw按照企业会计制度的规定,劳务收入应分别按下列情况进行确认和计量:1在同一会计年度内开始并完成的劳务,应在劳务完成时确认收入,确认的金额为合同或协议总金额,确认方法可参照商品销售收入的确认原则。2在某些特殊行业和企业,例如大型建筑项目、大型机器制造、船舶制造等生产周期较长的企业,往往在跨越两个以上基本会计期间才能完成产品生产的全过程。现行制度规定,对这些行业和企业,若在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计,可以按完成合同法或完工百分比法确认收入:完成合同法是在完成或基本完成合同规定的商品销售或劳务供应时确认收入;完工百分比法则是按照实际完工进度比例,按期确认相应的收入,并结转相应的费用,计算损益。提供劳务的交易结果能否可靠估计,依据以下条件进行判断:合同总收入和总成本能够可靠地计量,与交易相关的经济利益能够流入企业和劳务的完成程度能够可靠地确定。如同时满足以上条件,则交易的结果能够可靠地估计。企业在资产负债表日,如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果,亦即不能满足上述3个条件中的任何一条,企业不能按百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本,按已经发生并预计能得到补偿的劳务成本金额确认收入,同时按相同的金额结转成本;发生的成本中预计不能得到补偿的部分,不确认收入,但这部分发生的成本应确认为当期费用。
3如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计,应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入,并按相同金额结专成本;如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿,则不应确认收入,但应将已经发生的成本确认为当期费用。2.完工百分比法的运用完工百分比法下,收入和相关的费用应按下列公式计算:本年确认的收入劳务总收入x本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本x本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下,关键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供的劳务的特点,在下列三种方法中选择一种:1已完工作的测量这是一种比较专业的测量法,由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量,并按一定方法计算劳务的完成程度。2按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定这种方法主要以劳务量为标准,确定劳务的完成程度。3按已经发生的成本占估计总成本的比例确定。3.特殊劳务交易的处理1安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的,则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是商品销售收入的一部分,则应与所销售的商品同时确认收入。2广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。3入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入,应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动
的费用,则这笔预收款应合理分配给每项活动。4申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍,而所有其他服务或商品都要另行收费,则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物,或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务,则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。栗子小说 m.lizi.tw5特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分,应在这些资产的所有权转移时,确认为收入;属于提供初始及后续服务的部分,在提供服务时确认为收入。6订制软件收入。订制软件主要是指为特定客户开发软件,不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。7定期收费。有的企业与客户签订合同,长期为客户提供某一种或几种重复的劳务,客户按期支付劳务费。这种情况下,企业应在合同约定的收款日期确认收入。8高尔夫球场果岭券收入。高尔夫球场会员一次性购入若干果岭券,再收到款项时,先记入“递延收益”账户,待提供服务收回果岭券时,再确认收入;合同期满,未消费的果岭券全部确认收入。9包括在商品售价内的服务费。如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费,企业应在商品销售实现时,按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。三让渡资产使用权收入的确认1.他人使用本企业资产取得的收入种类他人使用本企业资产取得的收入有以下几种形式:
1因他人使用本企业现金而收取的利息收入。这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。2因他人使用本企业的无形资产如商标权、专利权、专营权、软件、版权等而形成的使用费收入。他人使用本企业的资产取得的收入还应包括他人使用本企业的固定资产取得的租金收入:因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等,因这些收入的确认和计量在“租赁”、“投资”准则中有相应规定,故企业会计准则收入并不涉及这些内容。2.利息、使用费收入的确认原则利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行确认:1与交易相关的经济利益能够流入企业。这是任何交易收入的确认均应遵循的一项重要原则,企业应根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限等达成的协议等方面进行判断。如果企业估计收入收回的可能性不大,就不应确认收入。2收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率及让渡现金使用权的时间确定;使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议规定的时间和方法来计算。当收入的金额能够可靠地计量时,企业才能进行确认。企业应在每个会计期末,按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入,计入“其他业务收入”科目。使用费收入应按有关合同协议规定的收费时间和方法确认。不同的使用费收入,其收费时间和收费方法各不相同,有一次收回一笔固定的金额,例如一次收取10年的场地使用费;有在协议规定的有效期内分期等额收回的,例如合同规定在使用期内每期收取一笔固定的金额;有分期不等额收回的,例如合同规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用费等。如果合同、协议规定使用费一次支付,且不提供后期服务的,应
视同该项资产的销售一次确认收入;如提供后期服务的,应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的,应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。使用费收入在确认时,应按确定的收入金额计入“其他业务收入”或“主营业务收入”等科目。四收入的披露按照企业会计制度的要求,企业应在年度财务报告中说明当期确认的下列各项收入的数额:1.销售商品的收入;2.提供劳务的收入;3.利息收入;4.使用费收入;5.本期分期收款确认的收入。
第三节利润表成本费用类项目及其他项目的确认与计量
这里的费用类项目,包括利润表中所有引起企业净利润下降的因素,如营业成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出以及所得税等。其他项目则包括投资收益、营业外收入以及其他业务利润等。一、成本与费用的确认原则成本是指企业为生产产品,提供劳务而发生的各种耗费;费用是
指企业为销售商品,提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。其确认原则为:其一,企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益;成本应当计入所生产的产品或提供劳务的成本。其二,企业应当将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用;商品流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的费用。其三,企业必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限,不得任意预提和摊销费用。二、营业成本营业成本是指与营业收入相关的,已经确定了归属期和归属对象的成本。在不同类型的企业里,营业成本有不同的表现形式。在制造业或工业企业,营业成本表现为已销售产品的生产成本;在商品流通企业里,营业成本表现为已销商品成本。工业企业产品销售成本是指已售产品的实际生产成本,它是根据已销产品的数量和实际单位成本计算出来的。在实务中,往往是每月末汇总销售成本后一并结转,而不是在每次发出库存产成品时立即结转产品销售成本。已销商品的成本,即商品采购成本是商业企业为销售商品而在采购时支付的成本。它又分为国内购进商品成本和国外购进商品成本。国内购进商品成本包括国内购进商品的原始进价即实际支付给供货单位的进货价款、购入环节交纳的税金和国内购进商品并已出口所收取的退税数作为当期出口商品成本的减项;国外购进商品成本包括企业支付的进价商品价款、运输费用、保险费、佣金等、进口商品交纳的税金包括关税、消费税、增值税、购进外汇价款以及支付给委托代理进口单位的海外运保费、佣金等。
三、期间费用期间费用是指不受企业产品产量或商品销量增减变动影响,不能直接或间接归属于某个特定对象的各种费用。这些费用容易确定其发生期间和归属期间,但很难判别其归属对象,因而在发生的当期应从损益中扣除,我国把期间费用分为营业费用、管理费用和财务费用。一营业费用营业费用是指企业为了销售商品过程中发生的费用。在商品流通企业中,购买商品过程中所发生的进货费用也包括在内。一般包括:应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费不包括融资租赁费用,以及为销售本公司商品而专设销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。营业费用是一项期间费用,在报告期末,要全部结转以计算本期收益。其中:运输费是指企业在销售产品或提供劳务过程中,使用各种运输工具所支付的运费和运输过程中发生的搬运费,以及同运输有关的各种杂费。但由购货单位负担的运输费用,不能在此项目中列支。装卸费是指在车站、码头、仓库、货场发生的付给装卸单位的费用。包装费是指为商品销售、储存而支付的有关合理费用。它包括:包装或改变包装所支付的包装用品费;包装物折损与修理费;包装物批送、整理、洗涤、修补费;包装用品租用费,以及不能列入包装物进价的运杂费。保险费是指企业向保险公司投保产品和固定资产等支付的保险费。保险赔偿收入用于弥补保险财产的损失,不足的差额列入营业外支出;多余的差额冲减保险费支出,保险公司给予企业的保费优待,也应冲减保险费支出。广告费是指企业为向社会宣传产品而设置的宣传栏、橱窗、板
报、印刷宣传资料、在报刊、电台、电视台刊登、广播业务广告,以及经国家批准专项业务事项所支付的费用。差旅费是指企业按规定支付给因销售业务需要出差的人员住宿费、交通费、伙食补助等费用,其标准由企业参照当地政府规定标准,结合企业的具体情况确定。展览费是指企业为开展促销活动或宣传商品等举办商品展览、展销会所支付的各项费用。委托代销手续费是指企业委托其他单位代销商品而按有关规定支付的费用。二管理费用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用支出,包括由企业统一负担的管理人员工资及福利费、劳动保险费、职工待业保险费、业务招待费、研究与开发费、董事会会费、工会经费、职工教育经费、咨询费、诉讼费、商标注册费、技术转让费、排污费,矿产资源补偿费,聘请中介机构费,低值易耗品摊销、无形资产摊销、修理费、开办费摊销、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、审计费、坏账损失、存货盘亏或盘盈不包括应计入营业外支出的存货损失、集体的坏账准备以及存货跌价准备以及其他管理费用等。其中:劳动保险费指企业支付离退休职工的退休金包括按照规定交纳的离退休统筹金、价格补贴、医药费包括企业支付离退休人员参加医疗保险的费用、职工退职金、6个月以上病假人员工资,职工死亡丧葬补助费、抚恤费,按照规定支付给离休人员的各项经费。待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。业务招待费是企业为业务经营的合理需要而支付的费用,在下列限额内据实列入管理费用:全年销售净额在1 500万元不含
1 500万元以下的,不超过年销售净额的5;超过1 500万元含1 500万元但不足5 000万元的,不超过该部分的3;超过5 000万元含5 000万元但不足1亿元的,不超过该部分的2;超过1亿元含1亿元的,不超过该部分的1。技术转让费指企业使用非专利技术而支付的费用;技术开发费指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费,工艺规程制定费,设备调试费,原材料和半成品的试验费,研究人员的工资,研究设备的折旧,与新产品试制、技术研究有关的其他经费,委托其他单位进行的科研试制费用以及试制失败损失;董事会费指企业最高权力机构如董事会及其成员为执行职能而发生的各项费用,包括差旅费、会议费、董事会成员津贴等;工会经费指按照职工工资总额2计提拨给工会的经费;这里的“工资总额”一般也是指企业计税工资总额。职工教育经费指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用,按照职工工资总额的1.5计提;咨询费指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用,包括聘请经济技术顾问、法律顾问等而支付的费用;聘请中介机构费指企业聘请中国注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等而支付的各项费用;排污费指企业按照规定交纳的排放污染物的费用;诉讼费指企业因起诉或者应诉而支付的各项有关费用;无形资产摊销指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销;土地使用费海域使用费指企业使用土地海域而支付的费用;矿产资源
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