经营活动有关的现金
67
经营活动现金流出小计
5085
经营活动产生的现金流量净额
4680
二、投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
0
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计
0
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
1310
投资支付的现金
质押贷款净增加额
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
3000
支付其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计
4310
投资活动产生的现金流量净额
－4310
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金
其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金
取得借款收到的现金
发行债券收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
2170
其中：子公司支付给予少数股东的股利、利润
120
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计
2170
筹资流动产生的现金流量净额
－2170
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物净增加额
－1800
加：年初现金及现金等价物余额
3300
六、年末现金及现金等价物余额
1500
第五节合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。栗子网
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合并报表准则规定，合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
所有者权益变动表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间所有者权益构成及其变动情况。在以其个别所有者权益变动表为基础计算的各所有者权益构成项目的加总金额中，也必然包含重复计算的因素，因此，编制合并所有者权益变动表时，也需要将这些重复的因素予以剔除。
编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目：1母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销处理参见本章第二节有关“长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理”的内容。2母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等，其抵销处理参见本章第三节有关“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理”的内容。栗子小说 m.lizi.tw需要说明的是，从合并财务报表前后一致的理念、原则出发，将母公司及其全部子公司之间的投资收益和利润分配与其他内部交易一样应当相互抵销。同时，应当关注合并所有者权益变动表“未分配利润”的年末余额，将其中子公司当年提取的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附注披露。
一、合并所有者权益变动表的编制
为了便于理解和掌握合并所有者权益变动表编制方法，了解合并所有者权益变动
表编制的全过程，现就本节中合并所有者权益变动表的编制举例综合说明如下：
例34一18沿用例34一1和例34一11，p公司与s公司20x7年度个别所有者权益变动表，如表34一610所示。
根据上述资料，p公司首先应当设计合并工作底稿见表34一4，将p公司、s公司个别所有者权益变动表的数据过入合并工作底稿，并计算所有者权益变动表各项目的合计金额。其次，编制抵销分录，将p公司与s公司之间的内部交易对所有者权益变动表的影响予以抵销。
二、合并所有者权益变动表格式
合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。合并所有者权益变动表的一般格式如表34一11。
根据上述合并工作底稿表34一4的合并金额，可编制该企业集团20x7年合并
所有者权益变动表如表34一11。
表34－10企业：04
20x7年单位：万元
项目
p公司
s公司
实收资本
或股本
资本
公积
盈余
公积
未分配
利润
所有者
权益合计
实收资本
股本
资本
公积
盈余
公积
未分配
利润
所有者
权益合计
一、上年年末余额
4000
800
732
468
6000
2000
1500
0
0
3500
加：会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
4000
800
732
468
6000
2000
1500
0
0
3500
三、本年增减变动数减少以“－”号填列
一净利润
2680
2680
1000
1000
二直接计入所有者权益的利得和损失
三可供出售金融资产公允价值变动净额
100
100
四利润分配
268
1948
1680
100
700
600
1.提取盈余公积
268
268
0
100
100
0
2.对所有者或股东的分配
1680
1680
600
600
四、本年年末余额
4000
800
1000
1200
7000
2000
1600
100
300
4000
表34－11合并所有者权益变动表会合：04表
编制单位：p公司20x7年度单位：万元
本年金额
上年金额
项目
归属于母公司所有者权益
少数
股东
权益
所有
者权
益权
益合
计
归属于母公司所有者权益
少数
股东
权益
所有
者权
益权
益合
计
实收资本
或股本
资本
公积
减：库
存股
盈余
公积
一般风
险准备
未分配
利润
其
他
实收资本
或股本
资本
公积
减：库
存股
盈余
公积
一般风
险准备
未分配
利润
其
他
一、上年年末金额
4000
800
732
468
6000
加：会计政策变更
7201
前期差错更正
二、本年年初余额
4000
800
732
468
720
6720
三、本年增减变动金额减少以“－”号填列
80
268
862
99
1309
一净利润
2810
199
3009
二直接计入所有者权益的利得和损失
80
20
100
1.可供出售金融资产公允价值变动净额
20
20
2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
80
80
3.计入所有者权益项目相关的所得税影响
4.其他
上述一和二小计
80
2810
219
3109
三所有者投入和减少资本
1720万元为20x7年1月1日,p公司购买s公司80的股份时,按其可辨认净资产的公允价值计算确定的少数股东权益的金额＝s公司的所有者权益总额3500万元s公司固定资产公允价值增加额100万元x20
本年金额
上年金额
项目
归属于母公司所有者权益
少数
股东
权益
所有
者权
益权
益合
计
归属于母公司所有者权益
少数
股东
权益
所有
者权
益权
益合
计
实收资本
或股本
资本
公积
减：库
存股
盈余
公积
一般风
险准备
未分配
利润
其
他
实收资本
或股本
资本
公积
减：库
存股
盈余
公积
一般风
险准备
未分配
利润
其
他
1.所有者投入资本
2.股份支付计入所有者权益金额
3.其他
四利润分配
268
1948
120
1800
1.提取盈余公积
268
268
0
2.提取一般风险准备
3.对所有者或股东的分配
168
120
1800
4.其他
五所有者权益内部结转
1.资本公积转增资本或股本
2.盈余公积转增资本或股本
3.盈余公积弥补亏损
4.其他
四、本年年末余额
4000
880
1000
1330
819
8029
根据上述合并工作底稿表344的合并金额，可编制该企业集团20╳7年合并所有者权益变动表如表3411
第六节新旧比较与衔接
一、新旧比较
在合并报表准则发布之前，我国有关合并财务报表的会计处理规定主要有：合并会计报表暂行规定财会字〔l995〕1号、关于合并会计报表合并范围请示的复函财会二字19962号、关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函财会函字〔1999〕10号、企业会计制度财会〔2000〕25号、关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答财会〔2002〕18号和关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答二财会〔2003〕10号等以下统称原制度。栗子网
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合并报表准则与原制度规定相比，主要差异如下：
合并财务报表准则是在对企业会计制度及有关合并财务报表相关规定以下简称原制度进行修订的基础上完成的，新准则与原制度相比，主要变化如下：
一调整了合并范围
原制度规定允许已关停并转的子公司、按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司、已宣告破产的子公司、准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司、非持续经营的所有者权益为负数的子公司、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司、小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司如银行、保险公司不包括在合并会计报表的合并范围之内。
合并报表准则以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等，规定母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。母公司不能控制的被投资单位，如已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司和母公司不能控制的其他被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。
原制度规定非持续经营的所有者权益为负数的子公司、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司、小规模子公司和经营业务性质特殊的子公司如银行、保险公司不纳入合并财务报表的合并范围；合营企业采用比例合并法进行合并。
新准则规定小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围；原采用比例合并法的合营企业应当改用权益法核算。
二改变了少数股东权益和少数股东损益的列示
原制度规定少数股东权益在合并资产负债表中“负债”类项目与“所有者权益”类项目之间单列一类反映；少数股东损益在合并利润表中“净利润”项目之前列示。
合并报表新准则规定少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类之下单独列示；少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示。
三取消了“合并价差”项目
原制度规定，母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额进行抵销，如有差额在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映贷方余额时以负数反映。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，也应当作为合并价差处理。
合并报表新准则取消了合并资产负债表中“合并价差”项目，规定非同一控制下企业合并，母公司长期股权投资大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，在“商誉”项目列示。内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当在合并利润表中“投资收益”项目或“财务费用”项目列示。
四资不抵债子公司超额亏损主要由母公司承担
原制度规定，资不抵债的子公司发生的亏损，在长期股权投资采用权益法时，如果被投资单位发生亏损，投资企业应按持股比例计算应承担的份额，并冲减长期股权投资的账面价值。投资企业确认的亏损分担额，一般以长期股权投资减记至零为限。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时可以在合并会计报表的“未分配利润”项目上增设“未确认的投资损失”项目；同时，在利润表的“少数股东损益”项目下反映，这两个项目反映母公司未确认子公司的投资亏损额。
合并
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