续涉入程度确认有关金融资产和负债。小说站
www.xsz.tw具体计算和会计处理如下：
20x7年1月1日：a公司应当按照该金融资产的公允价值97万元和该期权行权价格96万元之间的较低者，确认继续涉入形成的资产为96万元。由于看跌期权的时间价值额外收款额为5万元10297，因此，继续涉入形成负债的入账金额为101万元965，会计分录如下：
借：银行存款102
贷：继续涉入负债101
可供出售金融资产1
20x7年12月31日，假定资产公允价值下跌为94万元，此时，期权为价内期权行权价96＞94，期权时间价值为2万元。因此，继续涉入资产的价值从96万元降为94万元94＜96，相应地，继续涉入负债的金额从101万元降为98万元962，会计分录为：
借：继续涉入负债3
贷：可供出售金融资产2
资本公积其他资本公积1
20x8年12月31日，假定资产的公允价值没有发生变动，b公司决定在价内行权，a必须以行权价重新取得该投资，会计分录为：
借：继续涉入负债98
贷：银行存款96
资本公积其他资本公积2
5.附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入
企业因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权即上下期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产；同时，按照下列规定计量继续涉入形成的负债:
1该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。
2该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。
例24－10公司与n乙公司签订一项股票转让协议，同时购入一项行权价为110万元的看涨期权，并出售了一项行权价为90万元的看跌期权。假定转移日该股票的公允价值为100万元，看涨期权的时间价值为5万元，看跌期权的公允价值为2万元。看涨期权和看跌期权的时间价值分别为5万元和2万元。
分析:由于公司因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权使所转移股票投资不满足终止确认条件，且按照公允价值来计量该股票投资，因此，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产。根据相关规定公司应确认的金融资产金额为100万元；应确认的继续涉入形成的负债金额为971002一5万元。
6.其他注意事项金融资产部分转移的继续涉入
1企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。同时，继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵销，其后续计量按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的相关规定处理。
2企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。
企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。栗子小说 m.lizi.tw
例24－11甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20x7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10000万元，票面利率和实际利率均为10。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构以下简称受让方进行证券化。有关资料如下:
20x7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项9115万元，同时保留以下权利:1收取本金1000万元以及这部分本金按10的利率所计算确定利息的权利；2收取以9000万元为本金、以0.5为利率所计算确定利息超额利差账户的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9000万元以及这部分本金按9.5的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20x7年1月1日，该组贷款的公允价值为10100万元，0.5的超额利差账户的公允价值为40万元。
分析及会计处理:
1甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬如重大提前偿付风险，但由于设立了次级权益即内部信用增级，因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
2甲银行收到9115万元对价，由两部分构成；一部分是转移的90贷款及相关利息的对价，即909010100x90万元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元。此外，由于超额利差账户的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。
假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90和10部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90部分形成的利得或损失计算如表面2423。
表2423
估计公允价值
百分比
分摊后的账面价值
已转移部分
9090
90
9000
未转移部分
1010
10
1000
合计
10100
100
10000
甲银行该项金融资产转移形成的利得9090－9000＝90万元
3甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1000万元。
4甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入量大值1000万元；另外，超额利差账户形成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。
因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1000万元和信用增级的公允价值总额65万元，两项合计为1065万元。
据此，甲银行在金额资产转移日应作如下账务处理：
借：存放中央银行款项91150000
继续涉入资产次级权益10000000
超额账户400000
贷：贷款90000000
继续涉入负债10650000
金融资产转移收益或营业外收入900000
5金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价65万元分期予以确认。小说站
www.xsz.tw此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如，在2007年12月31日，已转移贷款发生信用损失300万元，则甲银行应作如下账务处理：
借：资产减值损失3000000
继续涉入负债3000000
贷：贷款损失准备次级权益3000000
继续涉入资产次级权益3000000
第三节新旧比较与衔接
一、新旧比较
关于金融资产转移的会计处理，账政部曾经印发过关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定财会〔2003〕l4号和信贷资产证券化试点会计处理规定财会200512号以下简称原制度，但规定不全面。取消分段金融资产转移准则是在对原制度进行修订完善的基础上完成的。金融资产转移准则与原制度相比，主要的差异变化是:
原制度仅涉及应收债权、和信贷资产转移，金融资产转移准则对规范了所有金融资产转移的会计处理作出了规定。；其次，原制度没有对金融资产转移的概念以及不同情形作出界定，金融资产转移准则为了科学规范金融资产转移的会计处理，对此作了明确规定；再次，原制度没有就金融资产终止确认的条件作出全面系统的规定，金融资产转移准则对不同情形下金融资产转移是否符合终止确认条件作了明确的规定。
二、新旧衔接
根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，企业应当在首次执行日起，对金融资产转移采用未来适用法进行处理。
第二十五章套期保值
第一节套期保值概述
企业在风险管理实务中，经常会运用套期保值方法。比如，外商投资企业自主运用外汇远期合同锁定汇率防范汇率风险；国有企业经有关部门批准后，从事境内外商品期货交易来锁定价格风险等，都属于套期保值的运用。企业会计准则第24号套期保值以下简称套期保值准则规范了企业的套期保值业务会计处理，有助于如实反映企业套期保值业务对其风险管理和财务状况的总体影响，便于投资者对企业的风险管理策略和风险管理水平作出综合评价。提升企业风险防范能力。
一、套期保值的概念
套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
企业运用商品期货进行套期时，其套期保值策略通常是，买入卖出与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合同，以期在未来某一时间通过卖出买入期货合同来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。
相对于非金融企业，金融企业面临较多的金融风险，如利率风险、外汇风险、信用风险等，对套期保值有更多的需求。例如，某上市银行为规避汇率变动风险，与汇金公司签订外币期权合同对现存数额较大的美元敞口进行套期保值。
二、套期保值的分类
为运用套期会计方法，套期保值以下简称套期按套期关系即套期工具和被套期项目之间的关系可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外净投资套期。
一公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。
以下是公允价值套期的例子:
1.某企业对承担的固定利率负债的公允价值变动风险进行套期。
2.航空公司签订了一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同未确认的确定承诺，为规避外汇风险对该确定承诺的外汇风险进行套期。
3.电力公司签订了一项6个月后以固定价格购买煤炭的合同未确认的确定承诺，为规避价格变动风险对该确定承诺的价格变动风险进行套期。
二现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
以下是现金流量套期的例子:
1.企业对承担的浮动利率债务的现金流量变动风险进行套期。
2.航空公司为规避3个月后预期很可能发生的与购买飞机相关的现金流量变动风险进行套期。
3.商业银行对3个月后预期很可能发生的与可供出售金融资产处置相关的现金流量变动风险进行套期。
对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期。
三境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
企业既无计划也无可能于可预见的未来会计期间结算的长期外币货币性应收项目含贷款，应当视同境外经营净投资的组成部分。因销售商品或提供劳务等形成的期限较短的应收账款不构成境外经营净投资。
套期保值准则主要涉及套期工具和被套期项目的条件、套期会计方法的运用条件，以及公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期的会计处理规定等。
第二节套期工具和被套期项目
一、套期工具
一可以作为套期工具的金融工具
套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。
1.衍生工具通常可以作为套期工具。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。例如，某企业为规避库存铜价格下跌的风险，可以卖出一定数量铜期货合同。其中，铜期货合同即是套期工具。
但是，某项衍生工具无法有效地对冲被套期项目风险的，不能作为套期工具。例如，企业发行的期权就不能作为套期工具。因为该期权的潜在损失可能大大超过被套期项目的潜在利得，从而不能有效地对冲被套期项目的风险。与此不同的是，购入期权的一方可能承担的损失最多就是期权费，而可能拥有的利得通常等于或大大超过被套期项目的潜在损失，因而购入期权的一方可以将购入的期权作为套期工具。为此，套期保值准则规定，对于利率上下限期权，或由一项发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业发行一项期权的即企业收取了净期权费，不能将其指定为套期工具。
2.非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。例如，某种外币借款可以作为对同种外币结算的销售确定承诺的套期工具；又如，持有至到期投资可以作为规避外汇风险的套期工具。
3.无论是衍生工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量。因此，在活跃市场上没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具进行结算的衍生工具，由于其公允价值难以可靠地计量，不能作为套期工具。
企业自身的权益工具既非企业的金融资产也非金融负债，因而也不能作为套期工具。
4.在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具含符合条件的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债才能作为套期工具。这里所指报告主体，指企业集团或集团内的各企业，也指提供分部信息的各分部。因此，在分部或集团内各企业的财务报表中，只有涉及这些分部或企业以外的主体的工具及相关套期指定，才能在符合套期保值准则规定条件时运用套期会计方法，而在集团合并财务报表中，如果这些套期工具及相关套期指定并不涉及集团外的主体，则不能对其运用套期会计方法进行处理。
二对套期工具的指定
l.企业对套期工具进行计量时，通常以该工具整体为对象，采用单一的公允价值基础对其进行计量；同时，由于引起套期工具公允价值变动的因素具有相互关联性，因此，企业应当将其整体或其一定比例例如，其名义金额的50指定为套期工具。
但是，由于期权的内在价值和远期合同的升水通常可以单独计量，为便于提高某些套期策略的有效性，套期保值准则允许企业在对套期工具进行指定时，就期权和远期合同作出例外处理，即:对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具；对于远期合同，企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。
2.企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，也可以指定为对一种以上的风险进行套期:
1各项被套期风险可以清晰辨认；
2套期有效性可以证明；
3可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。
其中，套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。
例如，甲企业的记账本位币是人民币，承担了一项5年期美元浮动利率负债。为规避该金融负债的外汇风险和利率风险，甲企业可以与某金融机构签订一项交叉货币利
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