期应付款应付融资租赁款 150000
贷：银行存款 150000
借：财务费用 46500.30
贷：未确认融资费用 46500.30
20x7年6月30日，支付第三期租金
借：长期应付款应付融资租赁款 150000
贷：银行存款 150000
借：财务费用 38530.82
贷：未确认融资费用 38530.82
20x7年12月31日，支付第四期租金
借：长期应付款应付融资租赁款 150000
贷：银行存款 150000
借：财务费用 29947.70
贷：未确认融资费用 29947.70
20x8年6月30日，支付第五期租金
借：长期应付款应付融资租赁款 150000
贷：银行存款 150000
借：财务费用 20703.67
贷：未确认融资费用 20703.67
20x8年12月31日，支付第六期租金
借：长期应付款应付融资租赁款 150000
贷：银行存款 150000
借：财务费用 10517.51
贷：未确认融资费用 10517.51
三租赁资产折旧的计提
承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。台湾小说网
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1.折旧政策
对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。
2.折旧期间
确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
例223沿用例221，下面列示融资租入固定资产折旧的处理。
融资租入固定资产折旧计算如表222。
表222 融资租入固定资产折旧计算表年限平均法
20x6年1月1日 单位：元
日期
固定资产
原价
估计
余值
折旧率
当年折
旧费
累计折旧
固定资产
净值
20x6年1月1日
701000
701000
20x6年12月31日
701000
20
140200
140200
560800
20x7年12月31日
701000
20
140200
280400
420600
20x8年12月31日
701000
20
140200
420600
280400
20x9年12月31日
701000
20
140200
560800
140200
20x0年12月31日
701000
20
140200
701000
合计
701000
701000
在租赁开始日20x5年12月1日可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年估计使用年限8年减去已使用年限3年计提折旧。栗子网
www.lizi.tw本例中租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。
会计分录为：
20x6年12月31日，计提本年折旧假定按年计提折旧
借：制造费用折旧费 140200
贷：累计折旧 140200
20x720x0年各年分录同上。
四履约成本的处理
履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
例224沿用例221，假设20x6年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1000元，会计分录为：
借：制造费用 1000
贷：银行存款 1000
五或有租金的处理
或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素如销售量、使用量、物价指数等为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时计入当期损益。
例225沿用例221，假设20x7年、20x8年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入100000元和150000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给乙公司经营分享收入分别为5000元和7500元。相应的会计分录为：
20x7年12月31日
借：销售费用 5000
贷：其他应付款乙公司 5000
20x8年12月31日
借：销售费用 7500
贷：其他应付款乙公司 7500
六租赁期届满时的处理
租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。
1.返还租赁资产
租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产融资租入固定资产”科目。
2.优惠续租租赁资产
承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
3.留购租赁资产
在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。栗子小说 m.lizi.tw
例226沿用例221，假设20x8年12月31日，甲公司向乙公司支付购买价款100元。会计分录为：
借：长期应付款应付融资租赁款 100
贷：银行存款 100
借：固定资产塑钢机 701000
贷：固定资产融资租入固定资产 701000
二、承租人对经营租赁的处理
一租金的处理
在经营租赁下，承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法计入相关资产成本或当期损益。
承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。一般情况下，采用直线法将承租人支付的经营租赁租金确认为费用较为合理，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法，比如根据租赁资产的使用量来确认租金费用。例如，某企业租入一台起重机，根据起重机的工作小时来确认当期应分摊的租金费用就比按年限平均法确认更为合理。
承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
二初始直接费用的处理
对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。其账务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
三或有租金的处理
在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。其账务处理为：借记“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
四出租人提供激励措施的处理
出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。
第三节出租人的会计处理
一、出租人对融资租赁的处理
一租赁期开始日的处理
在租赁期开始日，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入。出租人发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额。
例22－7沿用例22－1，并假设融资租赁固定资产账面价值为700000元。出租人乙公司为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。以下说明乙公司的会计处理。
第一步，判断租赁类型
本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值70000元，因此在20x5年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，在本例中，最低租赁收款额的现值＝710000元计算过程见后，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90，即630000元700000元x90，符合第4条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。
第二步，计算租赁内含利率
最低租赁收款额＝租金x期数优惠购买价格＝150000x6100＝900100元
因此有150000xpa，r，6100xpf，r，6＝710000租赁资产的公允价值十初始直接费用。根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。
当r＝7时150000x4.767100x0.666＝71505066.6＝715116.6元>710000元
当r＝8时150000x4.623100x0.630＝69345063＝693513元<710000元
因此，7<r<8。用插值法计算如下：
现值
利率
715116.6
7
710000
r
693513
8
715116.6710000715116.6693513＝7－r7－8
r＝21603.6x75116.6x121603.6＝7.24
即，租赁内含利率为7.24。
第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益
最低租赁收款额＝最低租赁付款额＝150000x6100＝900100元
应收融资租赁款入账价值＝90010010000＝910100
最低租赁收款额现值＝租赁开始日租赁资产公允价值初始直接费用＝710000元
未实现融资收益＝910100710000＝200100元
第四步，会计分录
20x6年1月1日
借：长期应收款应收融资租赁款 910100
贷：银行存款 10000
融资租赁固定资产 700000
未实现融资收益 200100
在本例中，融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。如果账面价值高于或者低于公允价值，其差额应当计入当期损益，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益”，贷“长期应收款应收融资租赁款”。本例中：
借：未实现融资收益 10000
贷：长期应收款应收融资租赁款 10000
二未实现融资收益的分配
根据租赁准则的规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的租赁收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的租赁收入。出租人每期收到租金时，按收到的租金金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。同时，每期确认租赁收入时，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。
例228沿用例221，以下说明出租人对未实现融资租赁收益的处理。
第一步，计算租赁期内各期应分摊的融资收益参见表223
表223 未确认融资收益分配表实际利率法
20x5年12月31日 单位：元
日期
租金
确认的融资收入
租赁投资净额减少额
租赁投资净额余额
1
2
3期初5x7.24
423
期末5期初54
20x5年12月31日
710000.00
20x6年6月30日
150000
51404.00
98596.00
611404.00
20x6年12月31日
150000
44265.00
105734.35
505669.65
20x7年6月30日
150000
36610.48
113389.52
392280.13
20x7年12月31日
150000
28401.08
121598.92
270681.21
20x8年6月30日
150000
19597.32
130402.68
140278.53
20x8年12月31日
150000
9821.47
140178.53
100.00
20x8年12月31日
100
100.00
合计
900100
190100.00
710000.00
做尾数调整：9821.47150000140178.53；140178.53140278.53100.00
第二步，会计分录
20x6年6月30日收到第一期租金时
借：银行存款 150000
贷：长期应收款应收融资租赁款 150000
借：未实现融资收益 51404
贷：租赁收入 51404
20x6年12月31日收到第二期租金
借：银行存款 150000
贷：长期应收款应收融资租赁款 150000
借：未实现融资收益 44265.65
贷：租赁收入 44265.65
20x7年6月30日收到第三期租金
借：银行存款 150000
贷：长期应收款应收融资租赁款 150000
借：未实现融资收益 36610.48
贷：租赁收入 36610.48
20x7年12月31日收到第四期租金
借：银行存款 150000
贷：长期应收款应收融资租赁款 150000
借：未实现融资收益 28401.08
贷：租赁收入 28401.08
20x8年6月30日收到第五期租金
借：银行存款 150000
贷：长期应收款应收融资租赁款 150000
借：未实现融资收益 19597.32
贷：租赁收入 19597.32
20x8年12月31日收到第六期租金
借：银行存款 150000
贷：长期应收款应收融资租赁款 150000
借：未实现融资收益 9821.47
贷：租赁收入 9821.47
三未担保余值发生变动时的处理
由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小，从而决定着未实现融资收益的分配，因此，为了真实地反映企业的资产和经营业绩，根据谨慎性原则的要求，在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，均应当重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。在未担保余值增加时，不做任何调整。其账务处理如下：
1.期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面
...