00
盈余公积
17000
139500
未分配利润
34000
280800
报表折算差额
0
49800
所有者权益合计
176000
1408000
资产总计
250000
2000000
负债和所有者权益总计
250000
2000000
表204 所有者权益变动表
编制单位：乙公司 20x7年度 单位：元
项目
实收资本
盈余公积
未分配利润
外币报表折算差额
所有者权益合计人民币
美元
汇率
人民币
美元
汇率
人民币
美元
人民币
一、本年年初余额
125000
8.3
1037500
11000
90300
20000
166000
1293800
二、本年增减变动金额
一净利润
20000
164000
164000
二直接计入所有者权益的利得和损失
其中：外币报表折算差额
49800
49800
三利润分配
1.提取盈余公积
6000
8.2
49200
6000
49200
三、本年年末余额
125000
8.3
1037500
17000
139500
34000
280800
49800
1408000
二包含境外经营的合并财务报表编制的特殊处理
在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。小说站
www.xsz.tw
母公司含有实质上构成对子公司境外经营净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：
1实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；
2实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司境外经营净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。
例2015国内甲上市公司以人民币为记账本位币，20x7年1月3日，以22960万元人民币从美国某投资商中购入该国乙公司80的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在20x7年1月3日的公允价值等于其账面价值3500万美元，乙公司确定的记账本位币为美元。有关资料如下：
20x7年1月3日，甲公司的累计未分配利润为3696万元人民币，累计盈余公积为2600万元人民币，乙公司的实收资本为3410万美元，折算为人民币27962万元人民币，累计未分配利润为80万美元，折算为人民币656万元人民币，累积盈余公积为10万美元，折算为人民币82万元。20x7年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。有关财务资料见表205、表206：
表205 资产负债表
20x7年12月31日 单位：万元
资产
甲公司
人民币
乙公司美元
负债和
股东权益
甲公司
人民币
乙公司美元
流动资产：
流动负债：
货币资金
15280
1000
应付账款
9960
750
应收账款
16000
2000
流动负债合计
9960
750
存货
12000
1400
非流动负债：
流动资产合计
43280
4400
长期借款
10000
非流动资产：
长期应付款
2000
500
长期应收款
3900
非流动负债合计
12000
500
对子公司投资
29680
股东权益：
固定资产
30000
1400
实收资本
60000
3410
非流动资产合计
63580
1400
盈余公积
4600
130
未分配利润
20300
1010
股东权益合计
84900
4550
资产总计
106860
5800
负债和所有者权益总计
106860
5800
表206 利润表
20x7年度 单位：万元
项目
甲公司人民币
乙公司美元
一、营业收入
800000
8000
减：营业成本
650000
6000
管理费用
80000
300
财务费用
50100
200
加：投资收益
6720
二、营业利润
26620
1500
三、利润总额
26620
1500
减：所得税费用
8016
450
四、净利润
18604
1050
五、每股收益
假定20x7年1月3日的即期汇率为1美元＝8.2元人民币，4月1日的即期汇率为1美元＝8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，年平均汇率为1美元＝8元人民币。栗子小说 m.lizi.tw由于汇率波动不大，甲公司以平均汇率折算乙公司利润表。20x7年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。
甲公司当年提取盈余公积2000万元民币，乙公司当年提取盈余公积120万美元，除此之外，甲、乙公司的所有者权益均未生其他变动。
120x7年1月3日，甲公司取得乙公司80的股权时，账务处理如下：
借：长期股权投资 22960
贷：银行存款 22960
220x7年4月1日，甲公司向乙公司借出500万美元时，账务处理如下：
借：长期应收款乙公司美元 4000
贷：银行存款美元 4000
320x7年12月31日，甲公司借给乙公司的500万美元因汇率变动产生的汇兑差额的账务处理如下：
借：汇兑差额 100
贷：长期应收款乙公司美元 100
420x7年12月31日，乙公司实现净利润1050万美元时，甲公司应作如下会计分录：
借：长期股权投资 6720
贷：投资收益 6720
相关抵销分录如下：
1借：投资收益 6720
贷：长期股权投资 6720
2借：股本 27962
年初盈余公积 82
年初未分配利润 656
贷：长期股权投资 22960
少数股东权益 5740
3借：长期应付款甲公司 3900
贷：长期应收款乙公司美元 3900
4借：外币报表折算差额 100
贷：汇兑差额 100
5借：外币报表折算差额 －322
贷：少数股东权益 －322
表207 合并财务报表工作底稿 单位：万元
资产
甲公司
人民币
乙公司美元
折算汇率
乙公司
人民币
合计数
抵销分录
合并利润表
合并资产负债表
借方
贷方
货币资金
15280
1000
7.8
7800
23080
23080
应收账款
16000
2000
7.8
15600
31600
31600
存货
12000
1400
7.8
10920
22920
22920
长期应收款
3900
3900
33900
对子公司投资
29680
29680
16720
222960
固定资产
30000
1400
7.8
10920
40920
40920
资产总计
106860
5800
45240
152100
33580
118520
应付账款
9960
750
7.8
5850
15810
15810
长期借款
10000
10000
10000
长期应付款
2000
500
7.8
3900
5900
33900
2000
实收资本
60000
3410
8.2
27962
87962
127962
60000
盈余公积
年初数
2600
10
82
2682
282
2600
未分配利润
年初累计数
3696
80
656
4352
2656
3696
外币报表折算差额
1610
1610
5322
4100
1388
营业收入
800000
8000
8
64000
864000
864000
减：营业成本
650000
6000
8
48000
698000
698000
管理费用
80000
300
8
2400
82400
82400
财务费用
50100
200
8
1600
51700
4100
51600
加：投资收益
6720
6720
16720
营业利润
26620
1500
12000
38620
6720
100
32000
利润总额
26620
1500
12000
38620
6720
100
32000
减所得税费用
8016
450
8
3600
11616
11616
净利润
18604
1050
8400
27004
6720
100
20384
盈余公积
本年提取数
2000
120
8
960
2960
2960
2960
归属于母公司所有者净利润
18704
18704
少数股东损益
1680
少数股东权益
25742
5322
7098
负债和股东权益总计
106860
5800
45240
152100
39098
39098
118520
表208 合并资产负债表
编制单位：甲公司 20x7年12月31日 单位：万元
资产
金额
负债和股东权益
金额
流动资产：
流动负债：
货币资金
23080
应付账款
15810
应收账款
31600
流动负债合计
15810
存货
22920
非流动负债：
流动资产合计
77600
长期借款
10000
非流动资产：
长期应付款
2000
长期应收款
非流动负债合计
12000
固定资产
40920
股东权益：
非流动资产合计
40920
实收资本
60000
盈余公积
5560
未分配利润
19440
外币报表折算差额
1388
归属于母公司所有者权益合计
83612
少数股东权益
7098
股东权益合计
90710
资产总计
118520
负债和所有者权益总计
118520
表209 合并利润表
编制单位：甲公司 20x7年度 单位：万元
项目
金额
一、营业收入
864000
减：营业成本
698000
管理费用
82400
财务费用
51600
加：投资收益
二、营业利润
32000
三、利润总额
32000
减：所得税费用
11616
四、净利润
20384
归属于母公司所有者的净利润
18704
少数股东损益
1680
五、每股收益
表2010 合并所有者权益变动表
编制单位：乙公司 20x7年度 单位：元
项目
归属于母公司所有者权益
外币报表折算差额
少数股东权益
所有者权益合计
实收资本
盈余公积
未分配利润
一、本年年初余额
60000
2600
3696
5740
72036
二、本年增减变动金额
一净利润
18704
1680
20384
二直接计入所有者权益的利得和损失
其中：外币报表折算差额
1388
322
1710
三利润分配
1.提取盈余公积
2960
2960
三、本年年末余额
60000
5560
19440
1388
7098
90710
境外经营现金流量表的折算参见本书第三十二章“现金流量表”
企业选定的记账本位币是人民币的，在按照会计法要求折算为人民币财务报表时，也应当按照上述规定进行折算。小说站
www.xsz.tw
二、恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算
一恶性通货膨胀经济的判定
当一个国家经济环境显示出但不局限于以下特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中：
1.三年累计通货膨胀率接近或超过100；
2.利率、工资和物价与物价指数挂钩，物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数；
3.一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；
4.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；
5.即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。
二处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算
企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时，需要先对其财务报表进行重述：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述。然后，再按资产负债表日即期汇率进行折算。
1.资产负债表项目的重述。在对资产负债表项目进行重述时，由于现金、应收账款、其他应收款等货币性项目已经以资产负债表日的计量单位表述，因此不需要进行重述；通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整；非货币项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货已经以可变现净值列示，不需要进行重述。其他非货币性项目，如固定资产、投资、无形资产等，应自购置日起以一般物价指数予以重述。
2.利润表项目的重述。在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需要自其初始确认之日起，以一般物价指数变动进行重述，以使利润表的所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差额计入当期净利润。
对资产负债表和利润表项目进行重述后，再按资产负债表日的即期汇率将资产负债表和利润表折算为记账本位币报表。
在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。
三、境外经营的处置
企业可能通过出售、清算、返还股东或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。企业应在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目转入处置当期
...