難以判定丙公司的記賬本位幣應選擇歐元還是人民幣，還需要結合第三項因素予以確定。小說站
www.xsz.tw如果丙公司取得的歐元營業收入在匯回國內時直接換成了人民幣存款，且丙公司對歐元波動產生的外幣風險進行了套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。
又如，丁公司為國內一家嬰兒配方奶粉加工企業，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術、機器設備及主要技術人員均由澳大利亞方面提供，生產的嬰兒配方奶粉面向國內出售。企業依據第一、二項因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項因素。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是丁公司當期流動資金淨額的4倍。由于原材料采購以澳元結算，且企業經營所需要的營運資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應當以澳元作為記賬本位幣。
需要說明的是，在確定企業的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業具體情況不同而不同，需要企業管理層根據實際情況進行判斷，但是，這並不能說明企業管理層可以根據需要隨意選擇記賬本位幣，而是根據實際情況確定的記賬本位幣只能有一種貨幣。
二境外經營記賬本位幣的確定
境外經營有兩方面的含義，一是指是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；二是當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣的，也應當視同境外經營。確定境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業的記賬本位幣相同。
企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應考慮下列因素︰
一是境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果境外經營所從事的活動是視同企業經營活動的延伸，構成企業經營活動的組成部分，該境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，如果境外經營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經營不能選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；
二是境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中佔有較大比重。如果境外經營與企業的交易在境外經營活動中所佔的比例較高，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應選擇其他貨幣；
三是境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回。如果境外經營活動產生的現金流量直接影響企業的現金流量，並可隨時匯回，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應選擇其他貨幣；
四是境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。在企業不提供資金的情況下，如果境外經營活動產生的現金流量難以償還其現有債務和正常情況下可預期的債務，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應選擇其他貨幣。
綜合上述，企業確定本企業記賬本位幣或其境外經營記賬本位幣時，在多種因素混合在一起記賬本位幣不明顯的情況下，應當優先考慮一中的一、二項因素，然後考慮融資活動獲得的貨幣、保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣，以及二中的因素，以確定記賬本位幣。
二、記賬本位幣的變更
企業選擇的記賬本位幣一經確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關的企業經營所處的主要經濟環境發生了重大變化。栗子網
www.lizi.tw主要經濟環境發生重大變化，通常是指企業主要產生和支出現金的環境發生重大變化，使用該環境中的貨幣最能反映企業的主要交易業務的經濟結果。
企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更後的記賬本位幣，折算後的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產生匯兌差額。企業需要提供確鑿的證據證明企業經營所處的主要經濟環境確實發生了重大變化，並應當在附注中披露變更的理由。
企業記賬本位幣發生變更的，在按照變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更後的記賬本位幣時，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目。
第三節外幣交易的會計處理
外幣折算準則規範的外幣交易包括︰買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結算的交易。
買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務，通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結算勞務合同。這里所說的商品，可以是有實物形態的存貨、固定資產等，也可以是無實物形態的無形資產、債權或股權等。例如︰以人民幣為記賬本位幣的國內甲公司向國外乙公司出口商品，以美元結算貨款；企業與銀行發生貨幣兌換業務，都屬于外幣交易。
借入或者借出外幣資金，指企業向銀行或非銀行金融機構借入以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機構向人民銀行、其他銀行或非銀行金融機構借貸以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，以及發行以外幣計價或結算的債券等。
其他以外幣計價或者結算的交易，指以記賬本位幣以外的貨幣計價或結算的其他交易。例如，接受外幣現金捐贈等。
外幣交易折算的會計處理主要涉及兩個環節，一是在交易日對外幣交易進行初始確認，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產負債表日對相關項目進行折算，因匯率變動產生的差額記入當期損益。
一、折算匯率
無論是在交易日對外幣交易進行初始確認時，還是在資產負債表日對外幣交易余額進行處理，抑或對外幣財務報表進行折算時，均涉及折算匯率的選擇，外幣折算準則規定了兩種折算匯率，即︰即期匯率和即期匯率的近似匯率。
一即期匯率
匯率指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格。根據表示方式的不同，匯率可以分為直接匯率和間接匯率，直接匯率是一定數量的其他貨幣單位折算為本國貨幣的金額，間接匯率是指一定數量的本國貨幣折算為其他貨幣的金額。通常情況下，人民幣匯率是以直接匯率表示，在銀行的匯率有三種表示方式︰買入價、賣出價和中間價。買入價指銀行買入其他貨幣的價格，賣出價指銀行出售其他貨幣的價格，中間價是銀行買入價與賣出價的平均價，銀行的賣出價一般高于買入價，以獲取其中的差價。
無論買入價還是賣出價，均是立即交付的結算價格，也就是即期匯率，即期匯率是相對于遠期匯率而言的，遠期匯率是在未來某一日交付時的結算價格。即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。企業發生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入價或賣出價折算。
中國人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場人民幣兌美元、歐元、日元、港元的中間價。栗子網
www.lizi.tw企業發生的外幣交易只涉及人民幣與這四種貨幣之間折算的，可直接采用公布的人民幣匯率的中間價作為即期匯率進行折算；企業發生的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的，應以國家外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率采用套算的方法進行折算；企業發生的外幣交易涉及人民幣以外的貨幣之間折算的，可直接采用國家外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率進行折算。
二即期匯率的近似匯率
當匯率變動不大時，為簡化核算，企業在外幣交易日或對外幣報表的某些項目進行折算時也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。例如，以美元兌人民幣的周平均匯率為例，假定美元兌人民幣每天的即期匯率為︰周一7.8，周二7.9，周三8.1，周四8.2，周五8.15，周平均匯率為7.87.98.18.28.155＝8.03。月平均匯率的計算方法與周平均匯率的計算方法相同。月加權平均匯率需要采用當月外幣交易的外幣金額作為權重進行計算。
無論是采用平均匯率還是加權平均匯率，或者其他方法確定的即期匯率的近似匯率，該方法應在前後各期保持一致。如果匯率波動使得采用即期匯率的近似匯率折算不適當時，應當采用交易發生日的即期匯率折算。至于何時不適當，需要企業根據匯率變動情況及計算即期匯率的近似匯率的方法等進行判斷。
二、交易日的會計處理
企業發生外幣交易的，應當在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
例201國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20x7年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計80000美元，尚未收到，當日匯率為l美元＝7.8元人民幣。
假定不考慮增值稅等相關稅費。甲公司應進行以下賬務處理︰
借︰應收賬款 624000
貸︰主營業務收入 624000
例202國內某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業。20x7年5月12日，從國外購入某原材料，共計50000美元，當日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣，按照規定計算應繳納的進口關稅為39000元人民幣，支付的進口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。
相關會計分錄如下︰
借︰原材料 429000
應交稅費應交增值稅進項稅額 72930
貸︰應付賬款美元 390000
銀行存款 111930
例203國內某企業選定的記賬本位幣是人民幣。20x7年7月18日從中國工商銀行借入歐元12000元，期限為6個月，年利率為6，當日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行，相關會計分錄如下︰
借︰銀行存款歐元 120000
貸︰短期借款歐元 120000
企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。
例204國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20x7年12月12日，與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本20000美元，當日匯率為1美元＝7.8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元8.2元人民幣。甲公司應進行以下賬務處理︰
借︰銀行存款 156000
貸︰實收資本 156000
三、會計期末或結算日對外幣交易余額的會計處理
資產負債表日，企業應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。
一貨幣性項目的處理
貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債，貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及持有至到期投資等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。
對于外幣貨幣性項目，資產負債表日或結算日，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用處理，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。匯兌差額指的是對同樣數量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產生的差額。
例如，資產負債表日或結算日，以不同于交易日即期匯率或前一資產負債表日即期匯率的匯率折算同一外幣金額產生的差額即為匯兌差額。
例205國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20x7年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計80000美元，貨款尚未收到，當日即期匯率為1美元＝7.8元人民幣。假定20x7年12月31的即期匯率為l美元＝7.9元人民幣假定不考慮增值稅等相關稅費，則︰
對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應收賬款”采用20x7年12月31的即期匯率1美元＝7.9元人民幣折算為記賬本位幣為632000元人民幣80000x7.9，與其交易日折算為記賬本位幣的金額624000元人民幣的差額為8000元人民幣，應當計入當期損益，同時調整貨幣性項目的原記賬本位幣金額。相應的會計分錄為︰
借︰應收賬款 8000
貸︰財務費用匯兌差額 8000
假定20x8年1月31日收到上述貨款即結算日，當日的即期匯率為1美元＝7.85元人民幣，甲公司實際收到的貨款80000美元折算為人民幣應當是62800080000x7.85元人民幣，與當日應收賬款中該筆貨幣資金的賬面金額632000元人民幣的差額為－4000元人民幣。當日甲公司應作會計分錄︰
借︰銀行存款 628000
財務費用匯兌差額 4000
貸︰應收賬款 632000
例206國內a公司的記賬本位幣為人民幣。20x7年8月24日，向國外b供貨商購入商品一批，商品已經驗收入庫。根據雙方供貨合同，貨款共計100000美元，貨到後10日內a公司付清所有貨款。當日即期匯率為1美元＝7.8元人民幣。假定20x7年8月31日的即期匯率為1美元＝7.9元人民幣假定不考慮增值稅等相關稅費，則︰
對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應付賬款”采用8月31日即期匯率1美元7.9元人民幣折算為記賬本位幣為790000元人民幣100000x7.9，與其交易日折算為記賬本位幣的金額780000元人民幣100000x7.8的差額為10000元人民幣，應計入當期損益，相應的會計分錄為︰
借︰財務費用匯兌差額 10000
貸︰應付賬款 10000
9月3日，a公司根據供貨合同以自有美元存款付清所有貨款即結算日。當日的即期匯率為1美元＝7.85元人民幣。a公司應作會計分錄︰
借︰應付賬款 790000
貸︰銀行存款 785000
財務費用匯兌差額 5000
例207沿用例203假定20x7年7月31日的即期匯率為1歐元＝10.5元人民幣，則“銀行存款歐元”產生的匯兌差額為6000元人民幣12000x10.510，“短期借款歐元”產生的匯兌差額為6000元人民幣12000x10.5－10，由于借貸方均為貨幣性項目，產生的匯兌差額相互抵銷，相應會計分錄為︰
借︰銀行存款歐元 6000
貸︰短期借款歐元 6000
20x8年1月18日以人民幣歸還所借歐元，當日銀行的歐元賣出價為1歐元＝11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時一並支付，則當日應歸還銀行借款利息36012000x612x6歐元，按當日歐元賣出價折算為人民幣為3960360x11元。相關會計分錄如下︰
借︰短期借款歐元 126000
財務費用 6000
貸︰銀行存款人民幣 132000
借︰財務費用 3960
貸︰銀行存款人民幣 3960
二非貨幣性項目的處理
非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如︰存貨、長期股權投資、交易性金融資產股票；基金、固定資產、無形資產等。
1.對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。因為這些項目在取得時已按取得時日即期匯率折算，從而構成這些項目的歷史成本，如果再按資產負債表日的即期匯率折算，就會導致這些項目價值不斷變動，從而使這些項目的折舊、攤銷和減值不斷地隨之變動。這與這些項目的實際情況不符。
例208某外商投資企業的記賬本位幣是人民幣。2007年8月15日，進口一台機器設備，設備價款500000美元，尚未支付，當日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣。2007年8月31日的即期匯率為l美元＝7.9元人民幣。假定不考慮其他相關稅費，該項設備屬于企業的固定資產，在購入時已按當日即期匯率折算為人民幣3900000元。由于“固定資產”屬于非貨幣性項目，因此，2007年8月31日，不需要按當日即期匯率進行調整。
但是，由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現淨值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨並且該存貨在資產負債表日的可變現淨值以外幣反映的情況下，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。
例209甲公司以人民幣為記賬本位幣。20x7年11月20日以每台2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號h商品10台，並于當日支付了相應貨款假定甲公司有美元存款。20x7年12月31日，已售出h商品2台，國內市場仍無h商品供應，但h商品在國際市場的價格已降至每台1950美元。
11月20日的即期
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