，营业税额为22.5万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为400万元，乙公司支付了50万元给甲公司。台湾小说网
www.192.tw乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价50万元。
对甲公司而言：收到的补价50万元换入资产的公允价值450万元换入股票投资公允价值400万元收到的补价50万元＝11.11<25，属于非货币性资产交换。
对乙公司而言：支付的补价50万元换入资产的公允价值450万元＝11.11<25，属于非货币性资产交换。
本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
甲公司的账务处理如下：
借：其他业务成本 3200000
投资性房地产累计折旧 800000
贷：投资性房地产 4000000
借：其他业务成本 225000
贷：应交税费应交营业税 225000
借：交易性金融资产 4000000
银行存款 500000
贷：其他业务收入 4500000
乙公司的账务处理如下：
借：投资性房地产 4500000
贷：交易性金融资产 3000000
银行存款 500000
投资收益 1000000
二、以换出资产账面价值计量的处理
非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
一般来讲，如果换入资产和换出资产的公允价值都不能可靠计量时，该项非货币性资产交换通常不具有商业实质，因为在这种情况下，很难比较两项资产产生的未来现金流量在时间、风险和金额方面的差异，很难判断两项资产交换后对企业经济状况改变所起的不同效用，因而此类资产交换通常不具有商业实质。
例84甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。台湾小说网
www.192.tw双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10元补价。以换取甲公司拥有一台专有设备。假定交易中没有涉及相关税费。
分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。对甲公司而言，收到的补价10万元换出资产账面价值80万元＝12.5<25，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 800000
累计折旧 2200000
贷：固定资产专有设备 3000000
借：固定资产建筑物 700000
银行存款 100000
贷：固定资产清理 800000
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产专有设备 800000
贷：长期股权投资 700000
银行存款 100000
三、涉及多项非货币性资产交换的处理
企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产，也可能涉及补价。在涉及多项非货币性资产的交换中，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定资产相对应。与单项非货币性资产之间的交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，企业也应当首先判断是否符合非货币性资产交换准则以公允价值计量的两个条件，再分别情况确定各项换入资产的成本。
涉及多项非货币性资产的交换一般可以分为以下几种情况：
1.资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。
2.资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。
3.资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。
4.资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产原账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。小说站
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实际上，上述第1、2、3种情况，换入资产总成本都是按照公允价值计量，但各单项换入资产成本的确定，视各单项换入资产的公允价值能否可靠计量而分别情况处理；第4种情况属于不符合公允价值计量的条件，换入资产总成本按照换出资产账面价值总额确定，各单项换入资产成本的确定，按照各单项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例确定。
一以公允价值计量的情况
例8520x8年5月，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的发电设备、车床以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为30万元，公允价值为100万元；车床的账面原价为120万元，在交换日的累计折旧为60万元，公允价值为80万元；库存商品的账面余额为300万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价格。乙公司货运车的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为50万元，公允价值为150万元；轿车的账面原价为200万元，在交换日的累计折旧为90万元，公允价值为100万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为80万元，公允价值为240万元。乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价40万元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的发电设备、车床作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。
分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例等于支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例，即：40万元10080350万元＝7.55<25。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则进行会计处理。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车等，乙公司为了扩大产品生产，需要发电设备、车床等设备，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。
甲公司的账务处理如下：
1根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出原材料的增值税销项税额：350x17＝59.5万元
2计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额＝10080350＝530万元
换入资产公允价值总额＝150159.5240＝549.5万元
3计算换入资产总成本
换入资产总成本＝换出资产公允价值－补价应支付的相关税费
＝10080350－4059.5＝549.5万元
4计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
货运车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
150150159.5240＝27.30
轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
159.5150159.5240＝29.03
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
240150159.5240＝43.67
5计算确定换入各项资产的成本
货运车的成本：549.5x27.30＝150.01万元
轿车的成本：549.5x29.03＝159.52万元
客运汽车的成本：549.5x43.67＝239.97万元
6会计分录
借：固定资产清理 1800000
累计折旧 900000
贷：固定资产发电设备 1500000
车床 1200000
借：固定资产货运车 1500100
轿车 1595200
客运汽车 2399700
银行存款 400000
贷：固定资产清理 1800000
主营业务收入 3500000
应交税费一应交增值税销项税额595000
借：主营业务成本 3000000
贷：库存商品 3000000
乙公司的账务处理如下：
1根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原材料，视同购买行为发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。
换入原材料的增值税进项税额：350x17＝59.5万元
2计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额＝＝150159.5240＝549.5万元
换入资产公允价值总额＝10080350＝530万元
3确定换入资产总成本
换入资产总成本＝换出资产公允价值支付的补价可抵扣的增值税进项税额
＝549.54059.5＝530万元
4计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
发电设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
10010080350＝18.87
车床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
8010080350＝15.09
原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
35010080350＝66.04
5计算确定换入各项资产的成本
发电设备的成本：530x18.87＝100.01万元
车床的成本：530x15.09＝79.98万元
原材料的成本：530x66.04＝350.01万元
6会计公录
借：固定资产清理 4300000
累计折旧 2200000
贷：固定资产货运车 1500000
轿车 2000000
客运汽车 3000000
借：固定资产发电设备 1000100
车床 799800
原材料 3500100
应交税费应交增值税进项税额595000
贷：固定资产清理 4300000
银行存款 400000
营业外收入 1195000
二以账面价值计量的情况
例8620x7年6月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为800万元，已提折旧500万元；专利技术账面原价为300万元，已摊销金额为150万元；乙公司在建工程截止到交换日的成本为350万元，对丙公司的长期股权投资账面价值为100万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，甲公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。
分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。
甲公司的账务处理如下：
1计算换入资产、换出资产账面价值总额
换入资产账面价值总额＝350100＝450万元
换出资产账面价值总额＝300150＝450万元
2确定换入资产总成本
换入资产总成本＝换出资产账面价值＝450万元
3计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例
在建工程占换入资产账面价值总额的比例＝350350100＝77.8
长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝100350100＝22.2
4确定各项换入资产成本
在建工程成本＝450x77.8350万元
长期股权投资成本＝450x22.2＝100万元
5会计分录：
借：固定资产清理 3000000
累计折旧 5000000
贷：固定资产专有设备 8000000
借：在建工程 3500000
长期股权投资 1000000
累计摊销 1500000
贷：固定资产清理 3000000
无形资产专利技术 3000000
乙公司的账务处理如下：
1计算换入资产、换出资产账面价值总额
换入资产账面价值总额＝300150＝450万元
换出资产账面价值总额＝350100＝450万元
2确定换入资产总成本
换入资产总成本＝换出资产账面价值＝450万元
3计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：
专有设备占换入资产账面价值总额的比例：
300300150＝66.7
专有技术占换入资产账面价值总额的比例：
150300150＝
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