估計無形資產的使用壽命時,應當綜合考慮各方面相關因素的影響,合理確定無形資產的使用壽命。栗子小說 m.lizi.tw
確定無形資產的經濟使用壽命，通常應考慮以下因素︰該資產通常的產品壽命周期,以及可獲得的類似資產使用壽命的信息；技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計；以該資產生產的產品或服務的市場需求情況；現在或潛在的競爭者預期采取的行動；為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出及企業預計支付有關支出的能力；對該資產的控制期限,對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。
二無形資產使用壽命的確定
源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產,其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。例如，企業以支付土地出讓金方式取得一塊土地的使用權，如果企業準備持續持有，在50年期間內沒有計劃出售，該塊土地使用權預期為企業帶來未來經濟利益的期間為50年。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續,當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時,續約期才能夠包括在使用壽命的估計中。下列情況一般說明企業無須付出重大成本即可延續合同性權利或其他法定權利:有證據表明合同性權利或法定權利將被重新延續,如果在延續之前需要第三方同意,則還需有第三方將會同意的證據；有證據表明為獲得重新延續所必需的所有條件相對于企業的未來經濟利益不具有重要性。如果企業在延續無形資產持有期間時付出的成本與預期流入企業的未來經濟利益相比具有重要性,本質上來看是企業獲得了一項新的無形資產。
沒有明確的合同或法律規定的無形資產,企業應當綜合各方面情況,如聘請相關專家進行論證或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等,來確定無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限,如果經過這些努力確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限,再將其作為使用壽命不確定的無形資產。例如，企業通過公開拍賣取得一項出租車運營許可,按照所在地規定,以現有出租運營許可為限,不再授予新的運營許可,而且在舊的出租車報廢以後,其運營許可可用于新的出租車。企業估計在有限的未來,其將持續經營出租車行業。對于該運營許可,其為企業帶來未來經濟利益的期限從目前情況看無法可靠估計,應視為使用壽命不確定的無形資產。
三無形資產使用壽命的復核
企業至少應當于每年年度終了,對無形資產的使用壽命進行復核,如果有證據表明無形資產的使用壽命不同于以前的估計,由于合同的續約或無形資產應用條件的改善,延長了無形資產的使用壽命,對于使用壽命有限的無形資產應改變其攤銷年限,並按照企業會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。
對于使用壽命不確定的無形資產,如果有證據表明其使用壽命是有限的,應當按照企業會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。並按照無形資產準則中關于使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。
二、使用壽命有限的無形資產攤銷
使用壽命有限的無形資產,應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。其中應攤銷金額是指無形資產的成本扣除殘值後的金額。
一攤銷期和攤銷方法
無形資產的攤銷期自其可供使用時即其達到預定用途開始至終止確認時止。台灣小說網
www.192.tw在無形資產的使用壽命內系統地分攤其應攤銷金額,存在多種方法。這些方法包括直線法、生產總量法等。對某項無形資產攤銷所使用的方法應依據從資產中獲取的預期未來經濟利益的預計消耗方式來選擇,並一致地運用于不同會計期間,例如,受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產,可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷；有特定產量限制的特許經營權或專利權,應采用產量法進行攤銷。
持有待售的無形資產不進行攤銷，照賬面價值與公允價值減去處置費用後的淨額孰低進行計量。
例7－3某股份有限公司從外單位購得一項商標權,支付價款30000000元,款項已支付,該商標權的使用壽命為10年,不考慮殘值的因素,以直線法攤銷預期實現經濟利益的方式。賬務處理如下:
借:無形資產商標權 30000000
貸:銀行存款 30000000
借:管理費用 30000003000000010
貸:累計攤銷 3000000
無形資產的攤銷一般應計入當期損益,但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的,其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品中體現的,無形資產的攤銷費用應構成產品成本的一部分。
二殘值的確定
無形資產的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時願意以一定的價格購買該項無形資產,或者存在活躍的市場,通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息,並且從目前情況看,在無形資產使用壽命結束時,該市場還可能存在的情況下,可以預計無形資產的殘值。
例7－4某企業取得一項專利技術，法律保護期間為20年，企業預計運用該專利生產的產品在未來15年內會為企業帶來經濟利益。就該項專利技術，第三方向企業承諾在5年內以其取得之日公允價值的60購買該項專利權,從企業管理層目前的持有計劃來看，準備在5年內將其出售給第三方，該項專利技術應在企業持有其5年內攤銷，殘值為該專利在取得之日公允價值的60。
無形資產的殘值意味著在其經濟壽命結束之前企業預計將會處置該無形資產,並且從該處置中取得利益。估計無形資產的殘值應以資產處置時的可收回金額為基礎,此時的可收回金額是指在預計出售日,出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下同類無形資產預計的處置價格扣除相關稅費。殘值確定以後,在持有無形資產的期間,至少應于每年年末進行復核,預計其殘值與原估計金額不同的,應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以後高于其賬面價值的,無形資產不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
三、使用壽命不確定的無形資產
根據可獲得的情況判斷,有確鑿證據表明無法合理估計其使用壽命的無形資產,才能作為使用壽命不確定的無形資產。企業不得隨意判斷使用壽命不確定的無形資產。按照無形資產準則規定,對于使用壽命不確定的無形資產,在持有期間內不需要攤銷,如果期末重新復核後仍為不確定的,應當在每個會計期間進行減值測試，嚴格按照企業會計準則第8號資產減值的規定,需要計提減值準備的,相應計提有關的減值準備。賬務處理為:借記“資產減值損失”科目,貸記“無形資產減值準備”科目。
第五節無形資產的處置
無形資產的處置,主要是指無形資產出售、對外出租、對外捐贈,或者是無法為企業帶來未來經濟利益時,應予轉銷並終止確認。小說站
www.xsz.tw
一、無形資產的出租
企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人,並收取租金,屬于與企業日常活動相關的其他經營活動取得的收入，在滿足收入準則規定的確認標準的情況下,應確認相關的收入及成本。
出租無形資產時,取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”等科目；攤銷出租無形資產的成本並發生與轉讓有關的各種費用支出時,借記“其他業務成本”科目,貸記“無形資產”科目。
例7－5某企業將一項專利技術出租給另外一個企業使用,該專利技術賬面余額為5000000元,攤銷期限為10年,出租合同規定,承租方每銷售一件用該專利生產的產品,必須付給出租方10元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產品10萬件。
假定不考慮其他相關稅費。出租方的賬務處理如下:
借:銀行存款 1000000
貸:其他業務收入 1000000
借:其他業務成本 500000
貸:累計攤銷 500000
二、無形資產的出售
企業將無形資產出售,表明企業放棄無形資產的所有權。無形資產準則規定,企業出售無形資產時,應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得或損失營業外收入或營業外支出，與固定資本處置性質相同，計入當期損益。
出售無形資產時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目；按已攤銷的累計攤銷額,借記“累計攤銷”科目；原已計提減值準備的,借記“無形資產減值準備”科目；按應支付的相關稅費,貸記“應交稅費”等科目；按其賬面余額,貸記“無形資產”科目,按其差額,貸記“營業外收入處置非流動資產利得”科目或借記“營業外支出處置非流動資產損失”科目。
例7－6某公司將擁有的一項非專利技術出售,取得收入8000000元,應交營業稅為400000元。該非專利技術的賬面余額為7000000元,累計攤銷額為3500000元,已計提的減值準備為2000000元。賬務處理如下:
借:銀行存款 8000000
累計攤銷 3500000
無形資產減值準備 2000000
貸:無形資產 7000000
應交稅費 400000
營業外收入處置非流動資產利得 6100000
三、無形資產的報廢
如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益,不再符合無形資產的定義,應將其轉銷。無形資產已被其他新技術所替代,不能為企業帶來經濟利益；或者無形資產不再受到法律保護,且不能給企業帶來經濟利益等。例如，甲企業的某項無形資產法律保護期限已過,用其生產的產品沒有市場,則說明該無形資產無法為企業帶來未來經濟利益,應予轉銷。
無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的,應按已攤銷的累計攤銷額,借記“累計攤銷”科目；原已計提減值準備的,借記“無形資產減值準備”科目；按其賬面余額,貸記“無形資產”科目；按其差額,借記“營業外支出”科目。
例7－7某企業的某項專利技術,其賬面余額為6000000元,攤銷期限為10年,采用直線法進行攤銷,已攤銷了5年,假定該項專利權的殘值為0,計提的減值準備為1600000元,今年用其生產的產品沒有市場,應予轉銷。假定不考慮其他相關因素,其賬務處理如下:
借:累計攤銷 3000000
無形資產減值準備 1600000
營業外支出處置無形資產損失 1400000
貸:無形資產專利權 6000000
第六節新舊比較與餃接
一、新舊比較
無形資產準則是在對2001年發布的企業會計準則無形資產以下簡稱原準則進行修訂完善而成的,新準則與原準則相比,主要變化如下:
一允許部分開發費用資本化
原準則規定,研究開發費用全部費用化計入當期損益。新準則規定,區分研究階段與開發階段,對于符合規定條件的開發支出,可以資本化確認為無形資產。
二區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,采用不同的會計處理
原準則規定,所有無形資產均按一定的期限分期攤銷計入損益。新準則規定,區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,對于使用壽命不確定的無形資產不再攤銷,但至少應當于每年年度終了進行減值測試。
三允許部分的無形資產攤銷金額計入成本
原準則規定,無形資產攤銷金額全部計入當期損益。新準則規定,無形資產攤銷金額一般應當計入當期損益,其他準則要求計入資產成本的除外。
二、新舊餃接
根據企業會計準則第38號首次執行企業會計準則的規定,企業應當分別以下情況處理:
一首次執行日處于開發階段的內部開發項目,首次執行日之前已經費用化的開發支出,不應追溯調整；首次執行日及以後發生的開發支出,符合無形資產確認條件的,應當予以資本化。
二首次執行日之前已計入在建工程和固定資產的土地使用權,符合無形資產準則的規定應當單獨確認為無形資產的,首次執行日應當進行重分類,將歸屬于土地使用權的部分從原資產賬面價值中分離,作為土地使用權的認定成本,按照無形資產準則的規定處理。
三企業持有的無形資產,應當以首次執行日的攤余價值作為認定成本,對于使用壽命有限的無形資產,應當在剩余使用壽命內根據無形資產準則的規定繼續進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產,應以攤余價值為基礎,在首次執行日後應當停止攤銷,但應當在每個會計期間進行減值測試。
四首次執行日之前購買的無形資產在超過正常信用條件的期限內延期付款，實質上具有融資性質的,首次執行日之前已計提的攤銷額,不再追溯調整。在首次執行日,企業應當以尚未支付的款項與其現值之間的差額,減少資產的賬面價值,同時確認為未確認融資費用。首次執行日後,企業應當從調整後的資產賬面價值作為認定成本並以此為基礎進行攤銷或減值測試,未確認融資費用應當在剩余付款期限內采用實際利率法進行攤銷。
首次執行日之後,企業應當按照新準則的規定進行處理。
第八章非貨幣性資產交換
第一節非貨幣性資產交換概述
非貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。實務工作中，交易雙方通過非貨幣性資產交換一方面可以滿足各自生產經營的需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產的流出。如某企業需要另一個企業擁有的一項設備，另一個企業需要上述企業生產的產品作為原材料，雙方就可能會出現非貨幣性資產交換的交易行為。企業會計準則第7號非貨幣性資產交換以下簡稱非貨幣性資產交換準則規範了非貨幣性資產交換的確認、計量和相關信息的披露。
非貨幣性資產交換準則不涉及如下交易和事項︰一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓。所謂非互惠轉讓是指企業將其擁有的非貨幣性資產無代價地轉讓給其所有者或其他企業，或由其所有者或其他企業將非貨幣性資產無代價地轉讓給企業。非貨幣性資產交換準則所述的非貨幣性資產交換是企業之間主要以非貨幣性資產形式的互惠轉讓，即企業取得一項非貨幣性資產，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價。與所有者的非互惠轉讓如以非貨幣性資產作為股利發放給股東等，屬于資本**易，適用企業會計準則第37號金融工具列報。企業與所有者以外方面發生的非互惠轉讓，如政府無償提供非貨幣性資產給企業建造固定資產，屬于政府以非互惠方式提供非貨幣性資產，適用企業會計準則第16號政府補助。二是在企業合並、債務重組中和發行股票取得的非貨幣性資產。在企業合並、債務重組中取得的非貨幣性資產，其成本確定分別適用企業會計準則第20號企業合並和企業會計準則第12號債務重組；企業以發行股票形式取得的非貨幣性資產，相當于以權益工具如發行股票方式換入非貨幣性資產，其成本確定適用企業會計準則第37號金融工具列報。
本章著重講解了非貨幣性資產交換方式的認定,換入資產的成本確定和資產交換產生損益的確認和計量問題。
第二節非貨幣性資產交換的確認和計量
一、非貨幣性資產交換的認定
非貨幣性資產是相對于貨幣性資產而言。貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產與貨幣性資產相比，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益，是不固定的或不可確定的。資產負債表列示的項目中屬于非貨幣性資產的項目通常有︰存貨原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。
非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。非貨幣性資產交換準則規定，認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價佔整個資產交換金額的比例是否低于25作為參考比例。也就是說，支付的貨幣性資產佔換入資產公允價值或佔換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例、或者收到的貨幣性資產佔換出資產公允價值或佔換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和的比例低于25的，視為非貨幣性資產交換；高于25含25的，視為貨幣性資產交換，適用相關準則的規定。
二、確認和計量原則
在非貨幣性資產交換的情況下，不論是一項資產換入一項資產、一項資產換入多項資產、多項資產換入一項資產，還是多項資產換入多項資產，非貨幣性資產交換準則規定了確定換入資產成本的兩種計量基礎和交換所產生損益的確認原則。
一公允價值
非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面
...