例中，能够证明w5型机器的可变现净值的确凿证据是甲公司与乙公司签订的有关w5型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。小说站
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根据该销售合同规定，库存的5型机器的可变现净值应以市场销售价格32万元台作为计算基础。
w5型机器的可变现净值＝30x120.12x1232x20.1x2
＝3601.44640.2
＝358.5663.8
＝422.36万元
三如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照企业会计准则第13号或有事项的规定确认预计负债。有关会计处理参见本书第十四章“或有事项”的相关内容。
四没有销售合同约定的存货不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格即市场销售价格作为计算基础。
例2320x7年12月31日，甲公司w6型机器的账面成本为300万元，数量为10台，单位成本为30万元台。
20x7年12月31日，w6型机器的市场销售价格为32万元台。预计发生的相关税费和销售费用合计为1万元台。
甲公司没有签订有关6型机器的可变现净值应以一般销售价格总额320万元32x10作为计算基础。
五用于出售的材料等通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。
例2420x7年12月1日，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产w7型机器。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产w7型机器的外购原材料d材料全部出售，20x7年12月31日其账面成本为200万元，数量为10吨。
据市场调查，d材料的市场销售价格为10万元吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为0.5万元。
在本例中，由于企业已决定不再生产w7型机器，因此，该批d材料的可变现净值不能再以w7型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销售价格作为计算基础。即：
该批d材料的可变现净值＝10x100.5＝99.5万元
四、计提存货跌价准备的方法
一企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。在企业采用计算机信息系统进行会计处理的情况下，完全有可能做到按单个存货项目计提存货跌价准备。在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。这就要求企业应当根据管理要求和存货的特点，明确规定存货项目的确定标准。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。
二对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。
例25甲公司的有关资料及存货期末计量见表21，假设甲公司在此之前没有对存货计提跌价准备。栗子网
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表21 按存货类别计提存货跌价准备
20x7年12月31日 单位：元
商品
数量
成本
可变现净值
按存货类别确定的账面价值
由此计提的存货跌价准备
单价
金额
单价
金额
第一组
a商品
400
10
4000
9
3600
b商品
500
7
3500
8
4000
合计
7500
7600
7500
第二组
c商品
200
50
10000
48
9600
d商品
100
45
4500
44
4400
合计
14500
14000
14000
500
第三组
e商品
700
100
70000
80
56000
合计
70000
56000
56000
14000
总计
92000
77600
77500
14500
三与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。在这种情况下可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。
四存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。
1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
五存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。
1.已霉烂变质的存货。
2.已过期且无转让价值的存货。
3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
五、存货跌价准备转回的处理
一资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。小说站
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企业应当在资产负债表日确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。
二企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。
存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。
三当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。
在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
例2620x7年12月31日，甲公司e材料的账面成本为10万元，由于e材料市场价格下跌，导致由e材料产生的w8型机器的可变现净值低于其成本。e材料的预计可变现净值为8万元，由此计提存货跌价准备2万元。
假定：120x8年6月30日，e材料的账面成本为10万元，由于e材料市场价格有所上升，使得e材料的预计可变现净值变为9.5万元。
220x8年12月31日，e材料的账面成本为10万元，由于e材料市场价格进一步上升，预计e材料的可变现净值为11.1万元。
本例中：120x8年6月30日，由于e材料市场价格上升，e材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为0.5万元10万元9.5万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备1.5万元2万元0.5万元，冲减额小于已计提的存货跌价准备2万元，因此，应转回的存货跌价准备为1.5万元。
会计分录为：
借：存货跌价准备 15000
贷：资产减值损失存货减值损失 15000
220x8年12月31日材料的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为1.1万元11.1万元－10万元，但是对e材料巳计提的存货跌价准备的余额仅为0.5万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为0.5万元而不是1.1万元即以将对e材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限；
会计分录为：
借，存货跌价准备 5000
贷：资产减值损失一存货减值损失 5000
六、材料存货期末价值的确定
材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。
对于材料存货应当区分以下两种情况确定其期末价值：
一对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量。这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
例2720x7年12月31日，甲公司库存原材料a材料的账面成本为300万元，市场销售价格总额为280万元假定本章中所称销售价格和成本均不含增值税，假定不发生其他销售费用。用a材料生产的产成品w1型机器的可变现净值高于成本。
根据上述资料可知，20x7年12月31日，a材料的账面成本高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品w1型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，a材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按300万元列示在20x7年12月31日的资产负债表的存货项目之中。
二如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。
例2820x7年12月31日，甲公司库存原材料b材料的账面成本为120万元，单位成本为1.2万元件，数量为100件，可用于生产100台w2型机器。b材料的市场销售价格为1.1万元件。假定不发生其他销售费用。
b材料市场销售价格下跌，导致用b材料生产的2型机器尚需投入1.6万元，估计发生运杂费等销售费用0.1万元台。
根据上述资料，可按照以下步骤确定b材料的可变现净值。
首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：
w2型机器的可变现净值＝w2型机器估计售价估计销售费用估计相关税费
＝2.7x1000.1x100＝260万元
其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：
w2型机器的可变现净值260万元小于其成本280万元，即b材料价格的下降表明w2型机器的可变现净值低于成本，因此b材料应当按可变现净值计量。
最后，计算该原材料的可变现净值：
b材料的可变现净值＝w2型机器的售价总额将b材料加工成w2型机器尚需投入的成本估计销售费用估计相关税费＝2.7x1001.6x1000.1x100＝100万元
b材料的可变现净值100万元小于其成本120万元，因此b材料的期末价值应为其可变现净值100万元，即b材料应按100万元列示在20x7年12月31日资产负债表的存货项目之中。
七、存货盘亏或毁损的会计处理
存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
一属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
二属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入如残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
第五节新旧比较与衔接
一、新旧比较
存货准则是在财政部2001年发布的企业会计准则存货以下简称原准则基础上修订完成的，存货准则与原准则相比，主要差异如下：
一符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本
原准则与企业会计准则借款费用相一致，不允许将存货发生的借款费用计入存货成本。
新准则规定应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。即某些符合企业会计准则第17号借款费用规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用，也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。
二取消了确定发出存货成本的后进先出法
原准则规定，确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。
新准则规定企业确定发出存货的成本的方法有先进先出法、加权平均法包括移动加权平均法和个别计价法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本，这也与国际准则的有关规定是一致的。
三商品流通企业的进货费用也应计入存货成本
原准则规定，商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。
新准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。在实务中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；对于已售商品的进货费用，计入当期损益主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益销售费用。即存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致。
二、新旧衔接
根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，在存货的确认和计量上，因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额在首次执行日均不再追溯调整。即原来采用后进先出法确定发出存货成本的存货余额不应进行追溯调整，应将首次执行日的各项存货的账面余额作为首次执行日的存货成本。
在首次执行日后，企业的存货余额及新取得的存货应当按照存货准则的规定进行确认和计量。
第三章长期股权投资
第一节长期股权投资概述
市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可以通过采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。企业对外进行的投资，可以有不同的分类。从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图划分，可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等。企业会计准则第2号长期股权投资以下简称长期股权投资准则规范了符合条件的权益性投资的确认、计量结果和相关信息的披露，其他投资适用企业会计准则第22号――金融工具确认和计量等相关准则，交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等内容的讲解参见本书相关章节。
明确界定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。根据长期股权投资准则规定，长期股权投资包括以下几个方面：
一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。关于控制的理解及具体判断，见本书第三十四章“合并财务报表”的相关内容。
二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。该约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同作出约定。共同控制的实质是通过合同约定建立起
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