差异
1.同一控制下的企业合并
我国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。小说站
www.xsz.tw国际准则只明确了非同一控制下企业合并的会计规范，没有规定同一控制下的企业合并。在我国实务中,因特殊的经济环境，有些企业合并实例属于同一控制下的企业合并,如果不对其加以规定，就会出现会计规范的空白的,导致会计实务无章可循。所以中国准则结合实际情况，规定了同一控制下企业合并的会计处理。国际会计准则理事会认为，中国准则在这方面的规定和实践将为国际准则提供有益的参考。
2.公允价值的计量
公允价值和历史成本是会计中重要的计量属性,公允价值是当前的，历史成是过去的。国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没形成活跃市场，会计信息的相关性固然重要,但应当以可靠性为前提，如果不加限制地引入公允价值,就有可能会出现人为操纵利润的现象。因此，中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定,只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。国际会计准则理事会认同中国的做法，并将如何在新兴市场经济中应用公允价值的问题列入其主要议题并加以研究，还表示希望中国在这方面提供帮助。
3.持有待售的非流动资产和终止经营
国际财务报告准则第5号持有待售的非流动资产和终止经营单独规定了持有待售的非流动资产和终止经营的会计处理。非流动资产主要是指固定资产和无形资产等;终止经营是指对企业的车间、分部、子公司等予以处置或将其划分为准备出售对象。根据该准则规定，如果企业管理层准备处置该部分非流动资产和终止经营，要将这部分资产从非流动资产转出作为流动资产，停止计提折旧或者摊销,采用账面价值与公允价值减去销售费用孰低计量,账面价值高于公允价值减去销售费用的金额，计入当期损益。我国根据实际情况，没有单独制定这一准则项目，而是固定资产、财务报表列报等相关准则中采用其他方式处理,达到类似效果，国际会计准则理事会赞同我们的做法。
4.设定受益计划
国际会计准则第19号雇员福利和国际会计准则第26号退休福利计划的会计和报告对设定提存计划和设定受益计划两种类型的离职后福利规范了会计处理。由于中国现行相关法律法规没有类似设定受益计划方面的规定，会计准则在现有相关法律法规的框架下，对基本养老保险和补充养老保险等类似于国际准则中设定提存计划的内容作了规范。国际会计准则理事会认为，这种做法与国际财务报告准则是趋同的。
5.恶性通货膨胀会计
国际会计准则第29号恶性通货膨胀经济中的财务报告规定了恶性通货膨胀经济中的财务报告要求。我们认为，中国在宏观调控的市场经济条件下,预期不会发生恶性通货膨胀的情况，没有必要制定这一准则项目。国际会计准则理事会完全赞同我国不制定该项准则，但提出在中国准则中，应该明确境外经营所在国家或地区发生恶性通货膨胀的会计处理。我们同意国际会计准则理事会的建议,在外币折算准则及其应用指南中，规定了恶性通货膨胀的基本特征，要求发生恶性通货膨胀的国家或地区境外经营的财务报表,应当按照一般物价指数进行重述，再按重述后的报表进行折算。
三中国准则与国际财务报告准则相比,在准则项目上做出了更加合理的安排。
中国会计准则在某些项目的安排上作了适当凋整:一是将国际会计准则第39号金融工具:确认和计量分解为金融工具确认和计量、套期保值、金融资产转移三个准则项目,将复杂的金融工具业务进行细分，以更好地指导实务;二是将国际财务报告准则第4号保险合同分为原保险合同和再保险合同两个准则项目,对保险合同的确认、计量和报告作了比国际准则更加详尽、系统的规范;三是将国际会计准则第27号合并财务报表和单独财务报表、国际会计准则第28号联营中的投资和国际会计准则第31号合营中的权益中的相关的内容进行整合,形成长期股权投资准则及其应用指南,既符合中国会计实务多年来的习惯，又有助于更好地理解和掌握准则内容。台湾小说网
www.192.tw国际会计准则理事会对我们的上述安排表示赞赏。
此外，为了促进中国会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，2008年1月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了持续趋同工作机制备忘录，就人员交流、工作方式和持续趋同工作的内容达成了共识：一是根据国际会计准则理事会未来工作计划，双方将在同一控制下的企业合并、公允价值计量、财务报表列报、收入确认、租赁和资产减值等项中开展合作，以后再根据趋同进展情况确定新的趋同项目。二是中国会计准则委员会负责组织对国际会计准则理事会发布的讨论稿、征求意见稿的反馈意见，提供给国际会计准则理事会。三是在对国际财务报告准则未涵盖的问题制定中国准则时，中国会计准则委员会将与国际会计准则理事会进行沟通和趋同，进一步完善中国会计准则体系。
四、企业会计准则体系的贯彻落实
2007年是我国上市公司全面执行企业会计准则体系的第一年。财政部与有关方面通力合作，成立了新准则实施情况工作组，制定工作实施方案，加强与上市公司、会计师事务所的约谈，建成上市公司财务报告分析系统，组织强大的分析团队，采用“逐日盯市、逐户分析”的工作方式，跟踪分析了每一家上市公司2007年年报，发现问题及时解决，确保企业会计准则体系实施到位。
截止2008年4月30日，除st威达000603和九发股份600180两家公司外，沪深两市合计1,570家上市公司沪市861家，深市709家公布了2007年年报，其中，非金融类上市公司1,543家，金融类上市公司27家，ah股上市公司53家。通过对上市公司公布的2007年年报进行全面深度分析表明，企业会计准则体系的实施平稳有效。
一较好地实现了企业会计准则从2006年末至2007年初的新旧转换
1.上市公司新旧准则转换情况
截至2008年4月30日，沪深两市1,570家上市公司披露了新旧会计准则股东权益差异调节表，按照新准则调整后的2007年年初股东权益合计45,625.49亿元，2006年12月31日按企业会计制度和金融企业会计制度反映的股东权益合计41,486.64亿元，2007年初股东权益比原制度股东权益净增加了1,002.67亿元扣除少数股东权益后，增幅为2.42。分析表明，按照与国际趋同的新准则对上市公司2007年年初净资产确认计量的结果，比按原制度高出了2.42个百分点。可见，上市公司在首次执行日2007年1月1日按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则及相关规定，较好地实现了新旧准则的转换和过渡。有关情况如表2所示。
表2：新旧会计准则股东权益差异调节表汇总
单位：亿元
序号
项目名称
公司家数
金额
占比
a
2006年12月31日股东权益旧准则
1,557
41,486.64
1
长期股权投资差额
737
160.78
0.39
2
拟以公允价值模式计量的投资性房地产
14
39.29
0.09
3
因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等
6
25.77
0.06
4
符合预计负债确认条件的辞退补偿
149
114.39
0.28
5
股份支付
8
5.64
0.01
6
符合预计负债确认条件的重组义务
4
1.26
0.00
7
企业合并
166
335.81
0.81
8
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产
454
795.04
1.92
9
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
11
0.37
0.00
10
金融工具分拆增加的权益
19
6.56
0.02
11
衍生金融工具
31
4.83
0.01
12
所得税
1,360
1.43
0.00
13
少数股东权益
1,267
3,136.18
7.56
14
b股、h股等上市公司特别追溯调整
14
5.03
0.01
15
其他
616
158.59
0.38
b
调整额合计
4,138.85
9.98
c
股东权益净增加额
1,002.67
2.42
d
2007年1月1日股东权益新准则
1,557
45,625.49
各项目的占比各项目的调整金额按旧准则编制的股东权益
股东权益变动率按新准则编报的股东权益少数股东权益按旧准则编报的股东权益按旧准则编报的股东权益
2.年初股东权益调整增幅较大的项目分析
“企业合并”项目涉及166家上市公司，调增年初股东权益335.81亿元，占比为0.81。小说站
www.xsz.tw同一控制下的企业合并在编制合并比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在，因企业合并而增加的净资产在比较报表中调整了股东权益项下的资本公积和留存收益。
“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”项目涉及454家上市公司，调增年初股东权益795.04亿元，占比为1.92。新准则规定这两类金融资产应当按照资产负债表日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额调整年初股东权益，由于首次执行日我国股市处于较大幅度上涨时期，该项目所产生的调增股东权益金额较大，金融类上市公司尤为突出。
需要特别说明的是，“少数股东权益”项目涉及上市公司1,267家占1,557家的81.37，调增年初股东权益3,136.18亿元，占比为7.56。该项金额应当从股东权益合计中剔除，因为旧准则下“少数股东权益”在股东权益之外单独列示，新准则下“少数股东权益”包含在股东权益合计之内，属于报表项目列示变化导致的影响金额。
3.年初股东权益调整减幅较大的项目分析
“长期股权投资差额”项目涉及737家上市公司，调减年初股东权益160.78亿元，占比为0.39。根据新准则规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资尚未摊销完毕的股权投资差额余额，应当在首次执行日全部转销，相应减少了年初股东权益。
“符合预计负债确认条件的辞退补偿”项目涉及149家上市公司，调减年初股东权益114.39亿元，占比为0.28。根据新准则规定，公司应当对首次执行日之前符合辞退福利确认条件应给予的补偿进行预计，减少年初股东权益，同时确认应付职工薪酬。
从以上分析可以看出，新旧准则转换时点尽管有些项目调整金额幅度较大，但增减相抵后总体持平，实现了平稳转换和过渡。同时，也发现极少数上市公司在新旧准则转换时大额调整了股东权益的情况，还有13家上市公司没有按规定披露新旧会计准则股东权益差异调节表，值得关注。
二实现新旧准则转换后，上市公司按照企业会计准则运行平稳
1.利润总额和净利润增长及因素分析
1,570家上市公司2007年实现利润总额和净利润分别为13,634.02亿元和10,117.64亿元，2006年分别为9,201.22亿元和6,765.08亿元，利润总额增加了4,432.80亿元，净利润增加了3,352.56亿元，同比分别增长了48.18和49.56。有关情况如表3所示。
表3：2007年上市公司1,570家合并利润表主要指标表
单位：亿元
项目
2007年
2006年
增减金额
增减幅度
占利润总额比例
营业毛利
10,160.51
7,593.56
2,566.95
33.80
74.52
公允价值变动收益
117.23
241.64
124.41
51.49
0.86
投资收益
2,950.50
1,170.05
1,780.45
152.17
21.64
营业利润
13,148.16
9,056.26
4,091.90
45.18
96.44
营业外收支净额
485.86
144.96
340.90
235.17
3.56
利润总额
13,634.02
9,201.22
4,432.80
48.18
100.00
所得税费用
3,516.38
2,436.14
1,080.24
44.34
25.79
净利润
10,117.64
6,765.08
3,352.56
49.56
74.21
2007年实现利润各组成项目占利润总额的比例。
上市公司2007年利润总额和净利润增长的主要因素是营业利润。1,570家上市公司实现营业利润合计为13,148.16亿元，比2006年增加了4,091.90亿元，增幅为45.18，占利润总额的96.44。如按扣除投资收益的营业利润计算，仍占利润总额的74.80。营业利润增长是决定上市公司利润总额和净利润增长的主要因素，营业利润是企业日常经营活动所得，反映上市公司2007年经营业绩的增长，属于正常的经济增长态势。
投资收益作为营业利润的组成部分，1,570家上市公司实现投资收益合计为2,950.50亿元，比2006年增加了1,780.45亿元，增幅为152.17，占利润总额的21.64。引起投资收益增长的主要原因是上市公司2007年内出售投资实现的收益。1,570家公司出售投资实现收益2,547.57亿元，占利润总额的18.69，比2006年增加了1,581.76亿元，增幅为163.78。出售投资实现的收益具有一次性特点，仅影响2007年当期，对上市公司的业绩不具有可持续性。因此，实业类上市公司应当做好主业经营，才能做到可持续发展，促进社会财富不断增长；否则，属于社会财富重新分配。
除营业利润外，1,570家上市公司营业外收支净额合计为485.86亿元，比2006年增加了340.90亿元，增幅为235.17，占利润总额的3.56。营业外收入主要源于债务重组、捐赠、政府补助及处置长期资产利得。营业外收支净额对公司利润的影响是非经常性的。
以上分析表明，上市公司利润总额和净利润的增长主要源于营业利润，从而奠定了2007年利润总额和净利润增长的基础。
2.净资产增长及其因素分析
1,570家上市公司2007年12月31日净资产合计为68,389.71亿元，2006年净资产合计为52,221.07亿元，同比增加了16,169.38亿元，增幅为30.96。净资产收益率也高于去年同期水平12.95，达到了14.79。有关情况如表4所示。
表42007年上市公司1,570家合并资产负债表主要指标表
单位：亿元
项目
2007年
2006年
增减金额
增减幅度
交易性金融资产
4,894.29
3,992.07
902.22
22.60
流动资产合计
111,450.73
75,938.99
35,511.74
46.76
可供出售金融资产
32,083.29
28,457.65
3,625.64
12.74
持有至到期投资
41,008.02
33,896.54
7,111.48
20.98
长期股权投资
4,051.32
3,565.77
485.54
13.62
固定资产
36,191.48
32,512.94
3,678.55
11.31
无形资产
3,326.10
2,645.71
680.39
25.72
递延所得税资产
969.31
961.79
7.51
0.78
非流动资产合计
305,091.44
264,249.46
40,841.98
15.46
资产总计
416,542.17
340,188.45
76,353.72
22.44
应付职工
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