為,至少可從以下三個方面總體把握“會計準則”的內涵:第一,會計準則是反映經濟活動、確認產權關系、規範收益分配的會計技術標準,是生成和提供會計信息的重要依據；第二,會計準則是資本市場的一種重要游戲規則,是實現社會資源優化配置的重要依據；第三,會計準則是國家社會規範乃至強制性規範的重要組成部分,是政府干預經濟活動、規範經濟秩序和從事國際經濟交往等的重要手段。栗子網
www.lizi.tw正因為如此，世界各國越來越重視會計準則建設並注重發揮其在社會經濟活動中的作用。有學者認為,會計審計準則、企業內部控制以及政府監管,是促進資本市場健康發展的三大支柱。這種說法並不為過。
會計準則體系作為技術規範，有著嚴密的結構和層次。中國企業會計準則體系,由三部分內容構成:一是基本準則,在整個準則體系中起統馭作用,主要規範會計目標、會計假設、會計信息質量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等。基本準則的作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規範的會計實務問題提供處理原則；二是38項具體準則,主要規範企業發生的具體交易或事項的會計處理；三是會計準則應用指南,主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務處理等,為企業執行會計準則提供操作性規範。這三項內容既相對**,又互為關聯,構成統一整體。
二、為什麼要制定會計準則
我國會計準則建設,始終與建立和完善社會主義市場經濟體制相互聯系、相互促進。上個世紀90年代初,為適應建立市場經濟體制的客觀要求,我們制定了“兩則”“兩制”,標志著我國會計由計劃經濟模式向市場經濟模式轉換,實現了我國會計與國際會計慣例的初步協調；隨後,我們修改完善了會計制度，制定了16項具體會計準則。在這種情況下，為什麼還要搞企業會計準則體系建設呢從根本上講，是因為經濟全球化進入了一個新的發展時期，我國市場經濟又進入了一個新的發展階段。會計準則發展必須順時應勢、創新趨同。
一是適應經濟發展進程的需要。一方面，會計準則體系必須適應經濟市場化程度的要求。經過將近30年的改革開放,我國經濟的市場化程度已經大大提高。據有關專家測算，2003年我國經濟的市場化指數為73.8，不僅超過了市場經濟臨界水平即市場化指數為60，而且屬于快速發展的市場經濟國家,相信今後幾年我國經濟市場化程度還會有進一步的提高；另一方面,經濟全球化也對會計準則體系提出了更高的要求。近年來,尤其是我國加入wto以來，我國經濟無論是在廣度還是深度上都快速地融入到了世界經濟體系,進出口貿易保持快速增長,國際貿易總量穩居世界第三位。迫切需要有一套公認、一致、科學的會計標準來規範企業會計行為,確保生成公開透明、高質量的會計信息，促進企業的國際經貿交流和投融資活動。
二是完善市場經濟體制的需要。市場經濟的建設，一要靠誠信,二要靠法制,兩者不可或缺,但都與會計密切相關。如果會計標準不統一、不協調,企業提供的會計信息也就不可靠、不可比,會計師事務所出具的審計報告也無法對企業會計信息質量提供合理保證。這必然會大大增加交易成本，影響市場規範運作和效率。因此,建立高質量的企業會計準則體系,有利于確保會計信息的真實、可比、有用;有利于降低交易成本;有利于促進資金有效流動,推動產業升級,避免無效投資和資源浪費;有利于深化企業改革、金融改革和資本市場的健康發展,也是完善社會主義市場經濟體制的必然要求。小說站
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三是維護社會公眾利益的需要。會計信息質量的高低，直接影響投資者對資本市場的信心,直接影響社會公眾的切身利益。以提高會計信息質量、服務投資者經濟決策為目標,按照國際會計慣例設計的會計確認、計量和報告標準,不僅使會計準則本身更加科學,更符合國際規範,而且有利于進一步強化對信息供給者的硬性約束,有利于有效維護投資者的知情權,有利于社會公眾作出理性決策，從而為維護自身合法利益提供更好的制度保證。
四是加強政府對市場監管的需要。市場經濟的發展需要政府不斷調
整、完善職能,一方面盡可能減少對市場的直接干預,另一方面又需要政府承擔更多的公共責任,對市場行為和市場經濟秩序進行恰當、必要的監管。建立高質量的企業會計準則體系,可以為政府監管部門和有關經濟管理部門提供更加科學有效的評判準繩和衡量標準,同時還有利于提高整個經濟管理工作的質量和效率,不斷規範市場經濟秩序,提升政府駕馭市場經濟的能力,更好地發揮政府維護社會公平與效率的職能作用。
五是提高我國對外開放水平的需要。經濟全球化趨勢的深入發展和信息技術的日新月異,越來越凸顯出會計作為國際通用的商業語言的重要性。語言不通,沒法打交道、做生意、談合作。隨著我國經濟與世界經濟相互聯系、相互依存和相互影響程度的日益加深,迫切需要我們從深化經貿合作、維護國家利益和謀求長遠發展的大局出發,在認真總結我國會計改革實踐經驗的基礎上,大膽借鑒國際通行規則,不斷完善會計準則,為深入實施“請進來”和“走出去”戰略,擴大互利合作、實現共同發展提供標準趨同、可比互通的統一信息平台,進一步優化我國投資環境,全面提高對外開放水平。
六是推進我國會計國際化的需要。我國經濟在國際舞台中正扮演著越來越重要的角色,會計作為反映和監督經濟活動、服務經濟發展的重要基礎,也應走上國際舞台,發揮其應有的作用。這是一項具有戰略意義的系統工程,而會計準則的制定是其中一項重要的基礎性工作。因此,我們有必要從促進與國際趨同的會計準則制定入手,一步一個腳印,腳踏實地,全面提升我國會計人員素質和會計發展水平,提高我國會計的國際話語權,推動我國會計的規範化和國際化。
三、如何處理好中國特色與國際趨同的關系
縱觀當今世界,經濟一體化已成為世界經濟發展的重要趨勢。影響貿易的關稅壁壘和非關稅壁壘正在大幅度削減，貿易自由化程度越來越高；國際資本市場、跨國並購和戰略聯盟的發展,使資本、勞務等生產要素在全球範圍內自由流通更加便捷,推動著經濟領域中包括會計標準在內的各種標準、制度的國際趨同;信息資源正在被更廣泛的區域、更多的群體所分享,日益成為一種世界性的公共產品。所有這些，都對會計準則的國際趨同提出了新要求,同時也注入了新活力。
會計信息作為公共信息資源和國際通用商業語言,其相互可比、真實公允,對各國經濟與世界經濟的融合發展,起著不可或缺的作用。在這種背景下,國際財務報告準則的國際趨同化業已成為一種必然趨勢。但是,“普遍性離不開特殊性,普遍性屬于特殊性之中”。在會計準則國際趨同過程中，我們也不能忽視國情。既要堅持中國特色，又要妥善處理好與國際財務報告準則的趨同問題。我們的原則是:
第一,趨同是進步，是方向。趨同是協調的進一步深化，體現了世界經濟一體化進程的要求。小說站
www.xsz.tw任何一個不想游離于國際市場之外的經濟體或組
織,都不能無視準則國際趨同這一發展趨勢。這就需要共同努力,盡量尋求一致。
第二,趨同不是簡單地等同。各國在經濟環境、法律制度、文化理念以及監管水平、會計信息使用者和會計人員素質等方面存在著不同程度的差異,不顧各國國情,不顧會計審計發展狀況和環境特點,一味追求會計準則的筒單趨同,難以實現真正的趨同。
第三,趨同需要一個過程。各國國情的差異決定了合作的自願性,需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創建新機制,努力追求符合國際效率、公平、主權和全球多樣性發展要求的建設機制。
第四，趨同是一種互動。趨同並不意味著單向運動。它是世界各個國家之間、以及各國與國際財務報告準則理事會之間、國際財務報告準則理事會同各區域會計組織之間,相互溝通,相互借鑒，相互認可。世界多樣性特點下的國際化趨同互動是一種客觀規律。遵循它,就能更好前進。否則,就會影響效率或效果。
基于上述理念和認識,我們妥善處理中國特色和國際趨同的關系問題。具體的措施包括:
第一,對于國際財務報告準則的規定,只要與中國的經濟環境和法律規定不沖突,同時又能與中國經濟的實際情況相結合,均在中國會計準則中體現；而對于那些通常只在發達市場經濟環境和條件下才能有效運用的規定,我國會計準則采取了“適度引入”的做法,比如對投資性房地產偏重于成本計量而非公允價值計量模式。
第二,對于國際財務報告準則中不太符合中國經濟實際情況和監管環境的規定,中國會計準則采用了“暫不趨同”的做法。比如,不允許長期資產減值損失轉回；又比如,不將同為國有企業但沒有投資關系的不同企業認定為是關聯方。特別是後一點,根據互動原則,國際會計準則理事會參考我們的做法,擬對現行國際會計準則第24號關聯方披露進行修改,相關征求意見稿已發布。
第三,對于國際財務報告準則、其他國家會計準則通常不作為準則組成部分的概念框架基本準則,我們將其納入企業會計準則體系,作為該體系的重要組成部分。如果不這樣處理,在中國的法制環境下,不僅實現不了其制定初衷,也難以得到社會公眾、政府監督部門的認可。
第四,會計準則的行文和框架結構遵從中國法律法規的習慣,采取“章節”、“條款”式,而不是國際財務報告準則所采用的“引言”、“目標”、“主要內容”、“披露”等方式;同時,在條文表達上,盡可能中國化、規範化和通俗化,便于理解和操作,促進實現有效趨同。
四、如何制定出會計準則
會計準則體系的建設是一項專業技術性強、社會影響面廣泛的系統工程,是夯實企業發展基礎、規範游戲規則、完善市場經濟體制的重要保證。為了確保會計準則的高質量,規範企業會計行為,提高會計信息質量,我們扎扎實實做了以下工作:
一是專門課題起步。會計準則是會計實務的提純，是會計理論的延伸,對會計準則理論問題研究的深度和廣度決定著會計準則的質量和效用。因此，會計準則體系建設首先從準則課題研究起步。我們聘請會計準則委員會各位委員和部分咨詢專家,分別主持了數十項針對性極強的會計準則研究課題,所有準則起草人員全部參與其中。這些課題于2005年陸續完成、結項,課題報告普遍質量較高,資料翔實,內容豐富,兼顧中外,論述透徹,理論與實務有機結合,為後來全面鋪開會計準則體系的建設奠定了較為扎實理論基礎、政策基礎和技術基礎。
二是研究報告破題。各項會計準則立項後,我們要求每個準則項目負責人首先撰寫研究報告,在研究報告中把與該準則有關的內容說透、問題擺明、思路理清,把國際準則、美國等主要國家的準則、中國當前的實務及其存在的問題等研究透,然後再著手起草準則。撰寫研究報告是每項準則起草的,是準則制定的必經程序。事實證明，磨刀不誤砍柴工,研究報告的起草,對于把握準則重點,提高制定效率發揮了基礎作用。
三是征求意見,廣開言路。在準則起草過程中,我們敞開言路,鼓勵爭鳴,兼容並蓄,集思廣益,成為保證準則質量、堵塞準則漏洞的主要手段,充分貫徹了中央提出的科學民主決策的精神。準則整個制定過程建立了一套完整的機制,始終保持公開透明,征求意見規模之大、範圍之廣、領域之寬為我國會計標準制定史上少見。具體做法包括︰一是重視會計準則委員會委員的意見;二是尋求咨詢專家的技術支持;三是集中研修,重點突破；四是向社會各界廣泛征求意見；五是注重財政部內、外協調。在財政部內部,會計司與企業司、稅政司、金融司等有關司局做了大量的溝通與協調工作,形成共識;在財政部外部,虛心听取了審計署、國資委、證監會、銀監會、稅務總局等相關部委的意見。通過廣泛溝通,實現了會計政策與企業、金融、財政、稅收、證券等政策的協調統一。
四是調研測試,心中有數。在整個會計準則的起草、修改過程中,我們十分重視實地調查研究工作，精心選擇了部分有代表性的上市公司、大中型企業和會計師事務所,就準則的需求、應用等問題進行調查摸底,就每項準則規範的重點、難點進行深入的面對面交流與探討。與此同時,還專門選擇了50多家企業,在準則發布之前進行模擬測試,既掌握了會計準則應用中可能出現的問題,也了解了會計準則應用後可能產生的影響,切實做到了心中有數,提高了準則內容的針對性和準則應用的可操作性。
五是協調“兩則”,相互校正。我國企業會計準則體系的建設與審計準則體系的建設是同步的,發布實施也是同步的。其中,企業會計準則規範企業會計確認、計量和報告行為,審計準則規範財務報表審計和鑒證行為,兩者之間相互依賴,相互促進,有著非常密切的關系。在會計、審計準則制定過程中,凡是涉及到相互交叉的內容,雙方準則制定人員都及時研究,協調一致,相互參照,相互支持,保證了準則內容的一致性、嚴肅性和權威性,有利于兩大準則體系的有效貫徹實施。
五、會計準則體系有哪些創新
企業會計準則體系將理念基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術標準等融為一體，整個體系邏輯嚴密、首尾一貫，實現了我國會計準則的諸多重要創新。
一是著眼提高社會經濟資源的配置效率,在財務報告目標方面,強化了會計信息決策有用的要求。市場經濟既是法制經濟、產權經濟,也是信息經濟,高質量的會計信息是合理引導資金流動、促進資源有效配置、保護產權的重要基礎。企業會計準則體系以強調高質量會計信息的供給與需求為核心,要求財務報告在反映企業管理層受托責任履行情況的同時,應當向投資人等會計信息使用者提供決策有用信息。這有助于提高投資和信貸決策的有效性,降低資金成本,提升經濟資源配置效率，促進市場經濟健康、有序發展。
二是著眼促進企業長遠可持續發展,在確認、計量和財務報表結構方面,確立了資產負債表觀的核心地位，避免企業短期行為。多年來,利潤表在企業財務報表體系中一直居于顯要地位，利潤也成為各方面考核企業管理層業績、衡量企業盈利能力的重要指標。但是,利潤反映的畢竟只是企業某一期間的經營成果,會計準則的制定如果片面側重于利潤表,容易為一些企業留下追逐短期利益和操縱利潤的空間。企業會計準則體系凸顯了資產負債表的核心地位,要求企業提升資產負債信息質量,及時計提資產減值準備,如實反映資產未來經濟利益,不高估資產價值；要求企業合理確認預計負債,全面反映現時義務,不低估負債和損失；要求企業采用資產負債表債務法核算企業所得稅；要求企業不能繼續使用不符合資產或負債定義的遞延待攤或預提項目。企業只有在資產減去負債後的余額,即所有者權益淨資產增加的情況下,才表明企業價值增加了,股東財富增長了,突破了傳統的單純的利潤考核概念,從而促使企業著眼于企業長期戰略,改善資產負債管理,優化資產和資本結構,避免眼前利益和收益超前分配,提高決策水平。
三是著眼向投資者提供更加價值相關的信息，在會計信息質量要求方面,強調了會計信息應當真實與公允兼具。會計信息質量標準的取向,對于會計政策的選擇和會計要素的確認、計量與報告要求有著直接而重大的影響。企業會計準則首次構建了較為完善的會計信息質量標準體系，除繼續要求企業會計信息應當確保真實可靠、內容完整外,還要求企業會計信息應當遵循公允列報的要求，使財務報表反映企業所有重大的交易或者事項。比如,企業會計準則要求將衍生工具交易、套期保值等資產負債表表外業務納入表內核算,按照公允價值進行計量,能夠更加公允地反映企業的財務狀況和經營成果,從而向投資者提供更加價值相關的信息,大大提升會計信息的有用性,進一步規範企業會計行為。
四是著眼推動企業自主創新和技術升級,在會計政策選擇方面,引入了研發費用資本化制度。企業的研發能力既決定著企業的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經濟實力與發展潛力的重要體現。企業會計準則改變了現行的研發費用全部費用化的做法,對于符合確認條件的開發活動支出允許資本化，作為資產予以確認。這一政策將大大改善那些高科技企業或者研發投入較大的企業的財務狀況和業績水平，尤其是改善企業的資本結構和資信狀況,為這些企業進行融資和再融資提供便利,激勵這些企業加大對科技和研發活動的投入,促進技術升級、產品升級和產業結構調整,為落實中央提出的鼓勵企業自主創新的部署和要求創造了良好的會計政策環境。
五是著眼保障經濟社會和諧發展,在成本核算方面,進一步完善了成本補償制度。成本是產品定價的依據,是利潤核算的前提,是確定分配多寡及合理與否的基礎。尤其是在當今經濟日益市場化和競爭日趨激烈的時代,成本信息發揮著新的不可估量的作用,它不僅是生產、流通、消費、投資等諸環節需要首要考量的因素,也是我國在國際經濟交往中爭取完全市場經濟地位、迎接傾銷與反傾銷挑戰的重要基礎。企業會計準則按照市場化和國際化的要求,進一步完善了成本補償制度,改進了成本核算項目和方法。比如,要求企業全面核算職工薪酬費用,按照受益對象攤入成本；要求特殊企業的資產成本中考慮預計環境恢復等資產棄置費用，等等。企業會計準則體系將企業擔負的社會責任引入到會計系統中,將有利于更加科學、合理、全面地反映成本信息,確保成本補償，避免釜底抽薪，超前分配。通過會計手段來協調企業、政府、個人之間的關系,協調經濟發展、環境保
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